Необходимым аспектом в осуществлении налоговых правоотношений является реализация налогоплательщиками обязанности по уплате установленных законов и сборов. Во время ее исполнения может быть запрошена информация о действующих налогах и сборах, своих правах и обязанностях, полномочиях должностных лиц, а также об актуальных изменениях налогового законодательства.
Данные о налогоплательщике и иные документы, полученные в процессе исполнения обязанности и поступающие в налоговый орган, составляют конфиденциальную информацию и могут использоваться в случаях, предусмотренных законом. Однако существует информация, доступ к которой может быть получен строго определенным кругом лиц, при наличии оговоренных в законодательстве условий. Информация, не подлежащая разглашению, составляет налоговую тайну.
Понятие налоговой тайны
Понятие «налоговая тайна» введено с вступлением в действие первой части Налогового кодекса – 01.01.1999 г. Согласно статье 102 НК.РФ, все сведения и данные о налогоплательщике, поступающие в налоговые, правоохранительные, следственные, таможенные органы и внебюджетные фонды, защищены режимом ограниченного доступа и требуют соблюдения конфиденциальности.
Соблюдение налоговой тайны направлено на защиту интересов налогоплательщиков. Основная цель – максимально исключить все риски, связанные с использованием и разглашением информации. Причем юридический статус налогоплательщика (физическое, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) не влияет на уровень доступа к информации, составляющей налоговую тайну.
Например, сведения о доходах и расходах налогоплательщика, указанные в поданной в налоговый орган декларацией, могут причинить при произвольном распространении вред физическому лицу, так как составляют информацию о частной жизни.
Что можно отнести к налоговой тайне
В статье 102 Налогового кодекса РФ сказано, что налоговую тайну составляют «любые сведения», полученные о налогоплательщике, и перечислен список сведений, который нельзя отнести к тайне. При этом трактовка «любые сведения» усложняет процесс применения данного понятия, так как не конкретизирует перечень сведений, которые должны быть отнесены к налоговой тайне. Однако часть таких сведений можно найти в иных нормативно-правовых актах. В частности, рассмотрим письмо Министерства финансов РФ № 03-02-08/41 от 11.04.2011 года.
Согласно данному акту, налоговую тайну составляют:
- содержание первичных документов налогоплательщика;
- данные о декларируемых доходах и расходах;
- информация об имущественном положении и прочее.
На мой взгляд, отсутствие конкретного перечня информации, составляющей налоговую тайну, является существенной недоработкой законодательства. Данный перечень требует конкретизации.
В целях реализации процедуры соблюдения налоговой тайны в налоговом законодательстве предусмотрены дисциплинарная, административная и уголовная виды ответственности.
Сведения, содержащие в себе налоговую тайну, не могут разглашаться налоговыми органами, внутренними органами, следственными органами, таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов.
Разглашение налоговой тайны
Согласно пункту 2 статьи 102 НК.РФ, к разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу информации, составляющей коммерческую тайну налогоплательщика, плательщика страховых взносов и ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, следственного органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.
Итак, выделяя основное из данного определения, можно установить, что под разглашением налоговой тайны понимается раскрытие и использование сведений, составляющих налоговую тайну, которое влечет применение мер юридической ответственности к нарушителю законодательства в целях соблюдения прав налогоплательщика.
Налоговая тайна и ее разглашение являются важными положениями в действующем Налоговом кодексе, поэтому доступ к ней обеспечивается исходя из положений законодательства.
Так, указанные в Налоговом кодексе государственные органы могут получить доступ к налоговой тайне исключительно в случае соблюдения определенной процедуры.
При этом важно учитывать, что налогоплательщик по запросу государственных органов может открыть сведения, относящиеся к налоговой тайне, но может и не открывать данных сведений. Это составляет его право, а не обязанность.
Запросить закрытые сведения имеют право следующие субъекты:
• правоохранительные и следственные органы;
• суды;
• органы государственной власти, их сотрудники;
• контрагенты налогоплательщика (для проверки надежности контрагента).
Порядок доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну
Сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к таким сведениям разрешен должностным лицам, определяемым федеральным органом исполнительной власти. Например, в приказе Федеральной налоговой службы от 18 октября 2010 года N ММВ-7-4/506@ определен перечень должностей федеральной государственной гражданской службы Федеральной налоговой службы, исполнение должностных обязанностей которых связано с использованием сведений, составляющих государственную тайну.
Итак, для того чтобы получить доступ к сведениям, содержащим налоговую тайну, заинтересованный субъект должен подать в налоговый орган специальный запрос в установленной законом форме.
Порядок предоставления запросов предусмотрен приказом МНС России от 03.03.2003 N БГ-3-28/96.
Запрос о предоставлении конфиденциальной информации направляется в письменном виде на бланках установленной формы или в электронном виде с соответствующими реквизитами.
Подпись должностного лица, направляющего запрос, должна быть подтверждена печатью канцелярии пользователя. В случае электронной подачи запроса он подтверждается электронной подписью.
Должностное лицо, подающее запрос, должно иметь право на получение информации, основанное на соответствующем положении федерального закона. В запросе должны указываться список полномочий и точные сведения об информации, к которой должностное лицо получает доступ. Также необходимо обоснование запроса, указание на конкретную цель, для достижения которой должна быть использоваться информация (например, указание номера дела, находящегося в производстве суда, проведение правоохранительным органом оперативно-розыскных мероприятий).
Запросы, поданные в ненадлежащей форме и не отвечающие требованиям, не подлежат исполнению.
Кроме этого, должностное лицо в случае нарушения порядка доступа к информации, составляющей налоговую тайну, несет юридическую ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Привлечение к ответственности должностного лица, виновного в разглашении конфиденциальной информации, является действенным механизмом защиты информации, составляющей налоговую тайну.
Выводы
Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что институт налоговой тайны имеет огромное значение в правовой среде, так как он является гарантом обеспечения прав и законных интересов налогоплательщиков и способствуют сохранению информации, относящейся законодательством к налоговой тайне.
Понятие «тайна» включает в себя информацию, в соответствии с федеральным законодательством являющуюся конфиденциальной и охраняющую права и законные интересы общества и государства. Данное понятие имеет публичный характер и в зависимости от субъектного состава классифицируется на различные виды (налоговая, государственная, банковская и т. д.).
Основной задачей для любого из видов тайн является обеспечение интересов граждан в сохранении информации, относящейся законодательством к конфиденциальной. Что касается положений о налоговой тайне, в российском государстве ее введение является значительным шагом в развитии и совершенствовании финансово-правовой защиты прав граждан.
Однако для полноценной ее реализации необходимо помимо применения императивных норм защиты конфиденциальной информации применять меры, повышающие уровень превентивных мер, а также повышать уровень правовой культуры у всех субъектов налоговых правоотношений.
