Возврат налога - возможность перенести возврат налога из 2015 года на более ранние годы

Добрый день Предположим, что во избежание споров с налоговым органом вами принято решение не отражать вычет в квартале, в котором он возник. В результате этого возможны три варианта развития событий:

1) Вычет не заявляется и фактически налогоплательщик «добровольно» уплачивает в бюджет «дополнительный» налог на добавленную стоимость.

2) Впоследствии подается уточненная налоговая декларация по НДС за период возникновения права на вычет. Итогом декларации становится сумма налога, подлежащая зачету в счет предстоящих платежей или возврату из бюджета.

3) Вычет заявляется в другие налоговые периоды.

При втором и третьем варианте в соответствии с п.2 ст.173 НК возмещение налога может быть произведено не позднее трех лет с момента возникновения права на налоговый вычет. При этом предоставление в налоговый орган уточненной налоговой декларации позволит налоговикам провести камеральную проверку указанных в ней данных, включая вычеты, вошедшие в первоначальную декларацию, что порождает дополнительные налоговые риски.

Третий вариант в виде переноса вычетов по НДС на другие налоговые периоды в российской практике мало распространен, так как, по мнению налоговиков и Минфина, вычет "входного" НДС можно перенести только в одном случае – если в квартале не было налогооблагаемых операций. В иных случаях, по мнению проверяющих, перенос вычета недопустим. Причем о вычете надо заявлять в квартале, когда получен счет-фактура и оприходованы товары (работы, услуги) и счет-фактура должен быть отражен в книге покупок (Письмо Минфина от 10 ноября 2004 г. N 03-04-11/200)

Однако, указанных выше ограничений действующее законодательство не содержит.

Нецелесообразность переноса показателей сумм налоговых вычетов из декларации за один период в декларацию за другой период, на которую часто ссылаются налоговые органы, сама по себе не может служить основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду. (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 14309/07).

Пункт 1 ст.172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы «входящего» НДС, после оприходования товаров (работ, услуг) налогоплательщиком и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором налогоплательщик получил право на вычет. Такая позиция высказана Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 31 января 2006 г. N 10807/05.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 2217/10 нормами статьи 172 НК РФ не исключено применение налоговых вычетов "за пределами налогового периода", в котором возникло право на уменьшение НДС. Главное, чтобы с момента окончания этого периода до подачи налоговой декларации прошло не более трех лет. Позже вычет получить нельзя (п. 2 ст. 173 НК РФ). Если вычет предъявлен по возвращаемым товарам или работам (услугам), от которых отказался контрагент, то срок сокращается до года (п. 4 ст. 172 НК РФ), и он отсчитывается с момента возврата товаров, либо отказа от работ (услуг).

Анализируя приведенную выше арбитражную практику видно, что позиция Высшего арбитражного суда в спорах с налоговиками по переносу вычетов по НДС выстраивается в пользу налогоплательщиков, вследствие этого шансы налогоплательщика на разрешение спора в суде достаточно велики.

Обращаем Ваше внимание на тот факт, что за использования переноса вычетов налогоплательщику не грозят штрафы за неполную уплату налога (ст.122 НК РФ). Ведь в случае переноса вычетов из текущего периода в будущие организация фактически переплатила НДС на сумму переноса. Используя данную аргументацию, суды отказывают налоговым органам в доначислении налога и штрафов (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.05 № А 55-18540/2004-44). Необоснованность штрафов в подобной ситуации подтвердил и Президиум Высшего арбитражного суда (постановление от 07.06.05 № 1321/05).