Необходимо ли вообще в таком случае заключать договор подряда с этим частным лицом?

"Пример 3.

По договору ООО "Форест" ежемесячно перечисляет арендные платежи за аренду автомобиля Сидорову И.В. в сумме 5000 руб. Срок оплаты - до 25 числа текущего месяца. ООО "Форест" осуществило платеж 22 декабря 2003 г., перечислив его на лицевой счет Сидорову И.В.

Это будет отражено следующим образом:

Дебет 76, Кредит 51 - 5000 руб. - перечислен арендный платеж за декабрь 2003 г. на лицевой счет Сидорова И.В.

Если бы Сидоров И.В. был сотрудником данной организации и арендная плата производилась бы ему за наличный расчет, то в бухгалтерском учете это было бы отражено следующим образом:

Дебет 73, Кредит 50 - 5000 руб. - оплачена аренда Сидорову И.В. через кассу организации.

Независимо от того, является ли физическое лицо работником организации-арендатора, средства от сдачи в аренду имущества признаются доходом, полученным от источника в Российской Федерации, и, следовательно, облагаются НДФЛ (ст.209, п.п.4 п.1 ст.208 НК РФ). Согласно ст.224 НК РФ исчисление налога производится по ставке 13%. Однако сам порядок исчисления и уплаты НДФЛ определяется прежде всего тем, является ли физическое лицо индивидуальным предпринимателем или нет.

Если арендодателем является индивидуальный предприниматель, то согласно п.п.1 п.1 ст.227 НК РФ он должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с арендных платежей. Во избежание повторного начисления налога организацией предпринимателю следует представить арендатору документ, подтверждающий регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и постановку на учет в налоговом органе. Исчисленная и подлежащая уплате в бюджет общая сумма налога отражается в налоговой декларации, которая должна быть представлена индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если арендодатель не выступает в качестве предпринимателя без образования юридического лица, то исчисление и уплата налога производятся организацией-арендатором. В этом случае физическое лицо признается плательщиком НДФЛ (ст.207 НК РФ), а организация выступает в качестве налогового агента (п.п.2 п.1 ст.226 НК РФ).

Тот факт, что исчисление и удержание НДФЛ производятся организацией самостоятельно непосредственно из арендной платы, может стать результатом несоответствия арендных платежей, фактически уплачиваемых арендодателю и предусмотренных договором аренды. Чтобы подобного расхождения не возникало, в договоре должно быть указано, что оплата аренды осуществляется за вычетом НДФЛ, удерживаемого организацией.

Следует также отметить, что в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ организация удерживает начисленную сумму налога при фактической выплате арендного платежа. Кроме того, организация также обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Если же организация осуществляет арендный платеж по безналичному расчету, то оплата налога производится не позднее дня перечисления дохода со счета организации на лицевой счет физического лица.

М. Шубенко,

эксперт ООО "ПроАудит"

"Финансовая газета", N 14, март 2004 г".