Нужно ли индивидуальному предпринимателю вести кассовую книгу, если он осуществляет розничную продажу (магазин) физическим лицам?

Как известно, индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и частной практики, поскольку данные учета используются для исчисления налоговой базы по тем налогам, плательщиками которых они являются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Если индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения, то, в соответствии с п.4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, он обязан вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный налоговый период.

Операции, в результате осуществления которых получены доходы или произведены расходы, фиксируются в Книге учета в момент их совершения на основании первичных документов позиционным способом. Однако в случаях осуществления индивидуальными предпринимателями реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовой техники, когда необходимо вести Журнал кассира-операциониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.

Индивидуальным предпринимателем должны быть заполнены:

- таблица N 1-6А "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;

- таблица N 1-7А "Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для сводного учета доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6А, за месяц.

Если же предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, то ему следует руководствоваться Порядком отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Им установлено, что налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Выручка от реализации индивидуальным предпринимателем товаров, работ и услуг отражается в графе 4 "Доходы" Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Здесь возникает та же проблема: требование отражать каждую хозяйственную операцию позиционным способом и только на основе первичных документов (а не сводных регистров, каким является Журнал кассира-операциониста) не всегда выполнимо - ведь не в каждом магазине за кассой стоит сам предприниматель или лицо, ведущее Книгу, да и ассортимент магазина может не позволить вносить каждую проданную позицию в Книгу отдельной строкой.

На основании п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, индивидуальными предпринимателями ведется книга продаж, в которой регистрируются выставляемые счета-фактуры, а также данные по лентам контрольно-кассовых машин при реализации товаров, работ и услуг населению (когда согласно ст.168 НК РФ вместо счета-фактуры может выдаваться кассовый чек).

Индивидуальные предприниматели, реализующие товары и оказывающие услуги населению, в книгу продаж заносят данные лент контрольно-кассовых машин за день.

При реализации товаров (работ, услуг) юридическому лицу, продавец - индивидуальный предприниматель обязан выдать организации-покупателю соответствующий счет-фактуру. При этом все выданные покупателям счета-фактуры наравне с лентами ККТ должны быть зарегистрированы в книге продаж продавца.

Поскольку применение ККТ при осуществлении наличных расчетов с юридическими лицами является обязательным, индивидуальный предприниматель помимо выписки счета-фактуры покупателю должен пробить кассовый чек.

Для того чтобы выручка от реализации товаров юридическим лицам в книге продаж не была отражена дважды (и на ленте ККТ, содержащей сведения об операциях по реализации товаров за наличный расчет юридическим лицам, и в выписанных счетах-фактурах по этим же операциям) Минфин России в Письме от 06.08.2003 N 04-03-11/63 и МНС России в Письме от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 предложили следующий выход.

В случае реализации товаров (работ, услуг) плательщикам налога на добавленную стоимость за наличный расчет и (или) при расчетах с использованием платежных карт в книге продаж следует регистрировать только счета-фактуры, выставленные по таким товарам (работам, услугам). А фиксируемый на контрольной ленте контрольно-кассовой техники общий итог выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует указывать в книге продаж без учета сумм по данным счетам-фактурам. То есть итог ленты ККМ уменьшать на сумму выставленных счетов-фактур.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждены унифицированные формы, которые являются обязательными при эксплуатации ККТ:

- КМ-1 "Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины";

- КМ-2 "Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию";

- КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам";

- КМ-4 "Журнал кассира-операциониста";

- КМ-5 "Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста";

- КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста";

- КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации";

- КМ-8 "Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ";

- КМ-9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".

С уважением, Тигунцева Наталья Николаевна.