Правила уплаты и расчётов авансовых платежей по налогу на прибыль

Анонс

Как рассчитать и произвести авансовые платежи по налогу на прибыль

Дексрипшен

Авансовые выплаты по налогу на прибыль на протяжении всего налогового периода (года) платятся различными способами в зависимости от того, в какую категорию налогоплательщиков входят организации. О периодичности авансовых выплат по налогу на прибыль (каждый квартал или каждый месяц) и о порядке их расчёта рассказано в настоящей статье.

ПРАВИЛА УПЛАТЫ И РАСЧЁТОВ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Кем и в каком порядке производятся авансовые выплаты по налогу на прибыль

Авансовые выплаты по налогу на прибыль производятся 1 раз в квартал или 1 раз в месяц. Порядок выплат зависит от того, кто производит авансовые перечисления по налогу на прибыль, т. е. в какую категорию входят налогоплательщики. Ниже приведены имеющиеся способы выплат этого налога, а также категории налогоплательщиков:

-любые организации, кроме перечисленных в абзаце 7 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ, обязаны рассчитывать авансовые выплаты по итогам работы за квартал и выплачивать их как по окончании квартала, так и каждый месяц на протяжении последующего квартала в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ;

-организации, которые имеют выручку меньше лимитов, определённых пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ (менее 15 000 000 руб. в среднем за каждый из 4 предыдущих кварталов), должны рассчитывать и производить ежеквартальные авансовые выплаты по налогу на прибыль каждый квартал без выполнения ежемесячных выплат;

-в случаях, если организации в самостоятельном порядке проявили желание по расчёту и производству авансовых выплат по налогу на прибыль каждый месяц от реально полученных доходов, им следует уведомить о таком решении налоговые органы не позже 31 декабря того года, который предшествует налоговому периоду в соответствии с абзацем 7 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Ежеквартальные выплаты по налогу на прибыль

Что касается порядка выполнения авансовых выплат по налогу на прибыль, то их организации обязаны производить 1 раз в квартал в случаях, если отчётным периодом для них считается первый квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года в соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 285 и абзацем 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Нижеследующие организации должны производить ежеквартальные авансовые выплаты по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ (при этом их освобождают от авансовых выплат по налогу на прибыль каждый месяц):

-организации, которые имеют доходы, рассчитанные согласно статьи 249 Налогового кодекса РФ за 4 предшествующих квартала, не выше 15 000 000 руб. в среднем за каждый из кварталов (либо 60 000 000 руб. - в целом за 4 квартала);

-бюджетные организации;

-иностранные фирмы, которые работают на территории Российской Федерации при помощи постоянных представительств;

-организации, которые участвуют в простых товариществах, по отношению к доходам от участия;

-инвесторы в соглашения о разделе продукции относительно доходов от реализации данных соглашений;

-приобретатели выгоды по договорам доверительного управления.

Авансовые выплаты снижают рассчитанные за год суммы налога на прибыль в соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Ежеквартальные начисления авансовых выплат по налогу на прибыль

Ниже приведён порядок расчётов авансовых выплат по налогу на прибыль для организаций, которые имеют выручку менее 15 000 000 руб. в среднем за квартал в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

В начале рассчитывают сумму налога на прибыль, которая соответствует отчётному периоду, при помощи формулы:

АПотч = НБотч х С,

где:

АПотч – размеры авансовых платежей за отчётный период;

НБотч – размеры налоговой базы за отчётный период, которая рассчитана с нарастающим итогом;

С – размеры ставки налога на прибыль.

Размеры авансовых выплат по налогу на прибыль к уплате в соответствии с итогами отчётного периода рассчитываются в соответствии с пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ при помощи формулы:

АПдопл. = АПотч. – АПпред,

где:

АПдопл. – размеры квартальных авансовых платежей к доплатам, которые подлежат выплате в соответствии с итогами отчётного периода (6, 9 или 12 месяцев);

АПотч. - размеры рассчитанных с нарастающим итогом за отчётный период авансовых выплат;

АПпред. - размеры платежей в соответствии с итогами предшествующего отчётного периода (в рамках текущего налогового периода).

Размеры доплат в соответствии с итогами налогового периода, т. е. размеры 4-го квартального платежа рассчитываются исходя из размеров реально полученных доходов, вычисленных с нарастающим итогом за год, за минусом выплаченных в казну на протяжении данного года ежеквартальных авансовых выплат. Размеры последних при этом будут равны размерам исчисленных с нарастающим итогом авансовых выплат за 9 месяцев.

Следовательно, размеры итоговых выплат по налогу на прибыль уменьшаются на величину произведённых ежеквартально авансовых выплат. В случаях, если в соответствии с итогами года вместо доходов получены убытки, то размеры 4-го квартальной авансовой выплаты будут нулевыми в соответствии с пунктом 8 статьи 274 и абзацем 6 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Ежемесячные начисления авансовых выплат по налогу на прибыль

В случаях, если организации не соответствуют требованиям, которые установлены в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ, и отчётным периодом для них считается квартал, то кроме ежеквартальных авансовых выплат по налогу на прибыль следует производить ежемесячные выплаты.

Ежемесячными авансовыми выплатами, так же, как и квартальными, уменьшаются начисляемые по итогам отчётных периодов размеры налога на прибыль к уплате в соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Порядки расчётов размеров ежемесячных авансовых выплат к уплате за последние 2 года не изменились. Как и прежде, размеры ежемесячных авансовых выплат по налогу на прибыль в первом квартале года равны размерам ежемесячных авансовых платежей в последнем квартале предыдущего года; во втором квартале - одной трети от авансовых квартальных платежей за первый квартал; в третьем квартале – одной трети от разницы между размером авансовых выплат за полугодие и авансовых выплат, которые приходятся на первый квартал; в четвёртом квартале – одной трети разницы между авансовыми выплатами, которые начислены за 9 месяцев и за полгода.

Организации переходят к уплате ежемесячных авансовых выплат в случаях, если в соответствии с итогами 4 предшествующих кварталов размеры полученных доходов превышают 15 000 000 руб. в среднем за каждый из кварталов в соответствии с пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Для того, чтобы не сделать ошибок в расчётах, необходимо верно определить какие из кварталов считать предыдущими. В Налоговом кодексе РФ содержится положение, в соответствии с которым предшествующими считаются 4 квартала перед текущим согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Министерством финансов РФ уточняется, что предыдущими являются 4 квартала, последовательно предшествующие кварталу, в котором налогоплательщики подают декларации в соответствии с письмами Минфина РФ №03-03-06/1/716 от 24 декабря 2012 г. и №03-03-06/1/493 от 21 сентября 2012 г. То есть прибыль от деятельности за последний квартал налогового периода тоже учитывается при расчётах среднего размера доходов.

Новшества в порядке расчёта налога на прибыль за последние два года

Одним из последних нововведений по налогу на прибыль считается предоставление возможности использования к размеру налогов, перечисляемых для двух бюджетов, инвестиционных вычетов в соответствии со статьёй 286.1 Налогового кодекса РФ. Применять их возможно на протяжении 2018 – 2027 г. г. При помощи вычетов на 90 % стоимости основных средств возможно снизить налоги, которые перечисляются в региональные бюджеты, а остальные 10 % отнести к уменьшению налогов, которые перечисляются в федеральный бюджет. Решения об использовании инвестиционных вычетов принимаются регионами, ими же конкретизируются условия по их использованию. Амортизировать подобные объекты уже не будет необходимости.

Первоначально инвестиционные вычеты предусматривались для вводимых в эксплуатацию основных средств из амортизационных групп №№3 - 7. Но с 1 января 2020 г. они стали распространяться и на группы №№8 - 10 в соответствии с Федеральным законом №210-ФЗ от 26 июля 2019 г. Так же с 2020 года в инвестиционные вычеты возможно будет включать затраты на инфраструктуру.

С 2019 года в налоговое законодательство были введены нижеследующие изменения:

-Организация предоставлены возможности не выплачивать налог на прибыль с денежных средств, полученных в безвозмездном порядке от организаций, участниками или акционерами которых они являются, в пределах вкладов в имущество, сделанных ими раньше также денежными средствами.

-Доходы, которые получены акционерами или участниками в случае выхода из ликвидируемых компаний, в форме превышения над их вкладами в уставные капиталы признаются дивидендами с использованием налоговой ставки 13 %.

-Платежи в системе «Платон» возможно учитывать в расходах в полных объёмах.

-Работодатели получили право снижать доходы на стоимость путёвок для сотрудников.

С 2020 года в налоговое законодательство были введены нижеследующие изменения:

-Во внереализационных затратах возможно будет учитывать расходы для строительства объектов социальной инфраструктуры в случаях, если они в безвозмездном порядке передаются в собственность государства или муниципалитетов;

-Права на нулевую налоговую ставку будут предоставлены региональным операторам по обращению с твёрдыми бытовыми отходами, а также музейным, театральным и библиотечным учреждениям.

Предстоят также изменения для участников инвестиционных региональных контрактов, а также для резидентов Особых экономических зон.

Заключение

Авансовые выплаты по налогу на прибыль производят все организации с общей системой налогообложения. Существует 3 варианта расчётов авансовых выплат: каждый квартал с выплатами по итогам квартала (возможности их использования ограничены размером получаемой прибыли); каждый месяц с доплатами за квартал; каждый месяц по размерам полученной прибыли. Алгоритмы расчётов авансовых выплат в каждом вышеперечисленном случае имеют свои тонкости.