Что такое "фирма-однодневка"?
Законодательство Российской Федерации не содержит определения "фирма-однодневка", однако оно настолько прочно вошло в обиход современного человека, что даже государственные органы и службы употребляют его в своих официальных документах. Появление первых "фирм-однодневок" приходится на начало 90-х годов прошлого века, в период стремительного развития предпринимательской деятельности. Изначально они создавались и использовались исключительно в криминальных кругах для совершения хищений, а также для "обналичивания" денежных средств. Позднее, таким явлением заинтересовались рядовые предприниматели, включая их в несложные схемы для уклонения от уплаты налогов. Фирмы создавались для проведения нескольких операций, а потом их бросали, отсюда и появилось название "однодневки". В настоящее время срок существования таких фирм увеличился.
Так в Письме ФНС от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@ сказано, что под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации.
Следует отметить, что порой в качестве синонима "фирмы-однодневки" используют понятие "техническая компания", аффилированное лицо, в настоящее время у этих понятий более широкое толкование на практике, налоговый орган дает им схожие определения.
ФНС РФ в своем Письме от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ дает определение "технической компании" - компания, не ведущая реальной экономической деятельности и не исполняющая налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от ее имени, в ситуации, когда лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.
Так на практике "технической компанией" или аффилированной могут назвать компанию, входящую в состав холдинга.
Как работает "фирма однодневка"
В Письме ФНС от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@ говорится, что суть схемы с участием "фирм-однодневок" сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. При этом противоправная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему "фирмы-однодневки", которая является формально обособленной от налогоплательщика, что часто, как показывает практика, фактически не соответствует действительности.
То есть, основная задача "фирмы-однодневки" создать фиктивный документооборот в подтверждение совершения мнимых операций, сделок, за счет чего ее контрагент сможет получить необоснованную налоговую выгоды.
После совершения одной или нескольких мнимых операций "фирма-однодневка" ликвидируется либо ее просто бросают, не сдавая налоговую отчетность. Однако "фирмы-однодневки" могут быть "одноразовыми", как бы грубо это ни звучало, то есть компании, которые специально созданы для совершения одной сделки или цепочки сделок и после их совершения ликвидируются. А могут быть регулярно использующиеся, это те "фирмы-однодневки", которые действуют на протяжении относительно длительного периода времени, сдают нулевые декларации и время от времени привлекаются для совершения различных мнимых сделок одним или разными контрагентами.
Признаки "фирмы-однодневки"
Говоря о признаках "фирм-однодневок", следует еще раз отметить, что ни признаки, ни критерии, по которым возможно отнести ту или иную фирму к "однодневкам", на законодательном уровне не закреплено. Все описанные ниже признаки это итоги многолетней правоприменительной и судебной практики, сложившейся в Российской Федерации.
• адрес регистрации юридического лица является массовым (по которому зарегистрировано большое количество налогоплательщиков);
• отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;
• наименование компании без привязки к сфере деятельности и месту нахождения организации;
• отсутствуют собственные основные средства, складские помещения, трудовые и материальные ресурсы;
• фирма имеет счета в одном банке с контрагентами;
• должностные лица фирмы не имеют отношения к ее деятельности (фиктивные учредители и директора). Об этом могут свидетельствовать: отсутствие личных контактов с руководством компании при подписании договоров, заключении сделок; отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании - нет копии документа, удостоверяющего личность;
• учредитель компании является учредителем или имеет доли в иных компаниях; директор компании является одновременно руководителем нескольких фирм;
• компания не платит налоги (или перечисляет минимальные платежи);
• фирма не сдает в налоговую инспекцию отчетность (или сдает нулевую отчетность).
• отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.);
• отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;
• уставной капитал компании минимального размера;
• нахождение руководителя (учредителя, представителя) организации в реестре дисквалифицированных лиц (сведения имеются на сайте ФНС) либо руководитель умер;
• срок деятельности организации менее трех лет;
• частая смена руководителя компании.
Существует еще ряд признаков, которые не являются общедоступными и их невозможно найти в открытых источниках:
• отсутствие заключенных договоров аренды с собственниками помещений или иных документов, подтверждающих право пользования по адресу, указанному в качестве адреса регистрации в ЕГРЮЛ;
• обналичивание денежных средств;
• транзитный характер движения денежных средств (отсутствие типичных для организации платежей, которые подтверждают ведение финансово-хозяйственной деятельности: оплаты за коммунальные платежи, транспортные услуги, оплата заработной платы сотрудников);
• руководитель не получает дохода от организации, которой руководит;
Наличие пары признаков не является достоверным указанием на то, что компания является недобросовестной, но все-таки, если компания обладает несколькими подобными признаками, то это может свидетельствовать о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «фирмы-однодневки»), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.
Чем опасна "фирма-однодневка" для добросовестного контрагента
Последствия от сотрудничества с "фирмой-однодневкой" для добросовестного контрагента неприятны, а порой и дорого для него обходятся.
Так, если компанию, с которой Вы сотрудничали, признают "фирмой-однодневкой", то все заключенные с ней сделки могут стать недействительными, а налоговый орган пересчитает налоговые обязательства и потребует от всех участников сделки доплатить налоги.
В соответствии со ст. 122 НК РФ, участники таких сделок, должны будут уплатить недоимку, пени и штрафы до 40% от суммы неуплаченных налогов в бюджет.
Все это финансовые потери, но кроме них, добросовестная компания рискует потерять свою деловую репутацию, так как из-за сотрудничества с "фирмой-однодневкой" может попасть в реестр недобросовестных компаний.
Кроме того, налоговые органы могут расценить Ваше сотрудничество с фирмой, которая признана "однодневкой", как способ уклонения от уплаты налогов, за что предусмотрена уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ.
Существуют еще риски, связанные с сотрудничеством с "фирмой-однодневкой", когда такая фирма создается для совершения хищений. При заключении сделки Вы перечисляете денежные средства в качестве аванса, а "однодневка" заведомо не собирается выполнять свои обязательства по договору и пропадает, завладев Вашими деньгами либо же предоставляет товар (услугу) низкого качества. Возможны и иные схемы мошеннических действий с использованием "фирм-однодневок".
Ответственность за сотрудничество с "фирмой-однодневкой"
Как уже упоминали выше: налоговые органы могут расценить Ваше сотрудничество с "фирмой-однодневкой", как способ уклонения от уплаты налогов, в результате доначислить налог, пени и назначить штраф.
Факт нарушения Вашим контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения Вами необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что Вы действовали без должной осмотрительности и осторожности и Вам должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Все решения налогового органа Вы имеете право оспорить в судебном порядке.
Стоит отметить, что подобных налоговых споров по обвинению налогоплательщика в сотрудничестве с "фирмой-однодневкой" с лишением его вычетов по НДС, либо расходов по налогу на прибыль, чрезвычайно много, но до Верховного Суда Российской Федерации доходят единицы.
Рассмотрим конкретные судебные акты.
1. Верховный Суд РФ в своем Определении № 305-ЭС 20-15367 от 21.10.2020 по дело № А 40-160880/2018 поддержал позицию нижестоящих инстанций.
Налоговой инспекцией проведена выездная проверка, в ходе которой установлены факты, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО "ЭсТиДжи" и шестью компаниями, которые имеют признаки однодневок. Инспекция указывает следующие признаки: компании не являются реальными участниками экономической деятельности, в их штате отсутствует численность сотрудников и материально-технические ресурсы, платежи и закупки не осуществлялись, налоговая отчетность носила формальный характер, первичные документы по взаимоотношениям ООО "ЭсТиДжи" с контрагентами являются фиктивными. Суды пришил к выводу, что ООО "ЭсТиДжи" создало формальный документооборот в целях получения необоснованной налоговой выгоды, выраженной в завышении налоговых вычетов по НДС и занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
2. Одно из самых значимых решений Верховного Суда РФ по данному вопросу это Определение № 305-КГ 16-10399 от 29.11.2016 по делу № А 40-71125/2015. Несмотря на то, что решение принято в 2016 году, оно крайне актуально для наших дней и дает надежду на то, что суды будут исследовать фактические обстоятельства, а не отдавать предпочтение формальностям.
ИФНС г. Москвы по результатам проведенной проверки в отношении ООО "Центррегионуголь" привлекло последнее к налоговой ответственности, доначислила налог на прибыль, НДС, также пени и штраф, посчитав, что Общество искусственно создало документооборот с ООО "Терминал", у которого отсутствует управленческий, технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения и транспортные средства. Суд не поддержал позицию налогового органа, так как тот не учел существенные обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки и свидетельствующие о реальном исполнении обязательств по заключенному договору. Суд указал, что условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль является действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика. При этом, суд исследовал все документы, подтверждающие реальность сделки, а также цену товара, ее соответствие рыночному уровню, что свидетельствовало о вступлении Общества в отношения с данным контрагентом на обычных условиях.
3. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2021 по делу № А 40-181658/2016 о несостоятельности АО "М-Автоматика".
В суд обратился конкурсный управляющий АО "М-Автоматика" с иском о привлечении к субсидиарной ответственности должностных лиц АО "М-Автоматика", которые на протяжении длительного времени действовали недобросовестно, заключали сделки с сомнительными контрагентами, осуществляли фиктивный документооборот с "фирмами-однодневками", что привело к банкротству Общества. Суд, исследовав все доказательства, удовлетворил иск конкурсного управляющего и привлек должностных лиц компании к субсидиарной ответственности.
Как определить "фирму-однодневку"
Одним из самых главных условий в выборе контрагента является проявление коммерческой осмотрительности. Как показывает практика, ее много не бывает. Не следует верить на слово, всегда просите потенциального контрагента представить все необходимые документы либо Вы можете самостоятельно проверить данные о нем в открытых источниках, в том числе на сайте ФНС РФ:
1. запросите на сайте www.nalog.gov.ru выписку из ЕГРЮЛ и изучите ее. Если в ней есть пометка о недостоверности сведений, сотрудничать с такой компанией не стоит;
2. проверьте список дисквалифицированных лиц, доступ также есть на сайте ФНС РФ. В нем имеются сведения о лицах, которым запрещено занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью;
3. если та деятельность, которой занимается Ваш потенциальный контрагент, требует обязательного лицензирования, то проверьте наличие такой лицензии;
4. проверьте наличие или отсутствие задолженности по налогам также на сайте налоговой;
5. проверьте адрес регистрации контрагента на массовость, используя сервис Прозрачный бизнес на сайте ФНС РФ;
6. следует проверить компанию на наличие исполнительных производств, это можно сделать на сайте судебных приставов, а также в картотеке арбитражного суда на наличие споров и их содержание;
7. посмотреть сайт компании, ее упоминание в средствах массовой информации;
8. запросить у представителя компании учредительные документы, свидетельство о регистрации;
9. проверьте фактический адрес компании и ее возможность исполнять обязательства по договору;
10. не стесняйтесь спросить документ, удостоверяющий личность руководителя компании, совпадает ли с теми сведениями, что указаны в ЕГРЮЛ.
Общее правило сводится к тому, что проявления коммерческой осмотрительности много не бывает. Если через два-три года инспекция спросит, как именно вы вели переговоры с контрагентом, переписка с согласованием основных моментов по договору, протоколы встреч, записи телефонных разговоров станут весомым доказательством в пользу реальности сделки.
Следует отметить, что государственные органы проводят активную работу, направленную на противодействие "фирмам-однодневкам", теневой экономике в целом. По сравнению с началом 2000 годов "однодневки" значительно сократились и в связи с внедрением компьютерных технологий использование "фирм-однодневок" в схемах по уклонению от налогов становится очевидным для надзорных органов, что также сокращает их численность. Сложность в их выявлении заключается также в том, что юридические лица создаются, оформляются с привлечением незащищенных слоев населения, которые зачастую не понимают зачем создают компанию и какая ответственность им грозит. Они по указаниям неизвестных им лиц за небольшое вознаграждение оформляют юридическое лицо и забывают о нем.
Из положительных моментов следует отметить, что суды при рассмотрении налоговых споров стали вникать в фактические обстоятельства, исследуют доказательства реальности сделки, а не ограничиваются наличием формальных оснований для привлечения добросовестного налогоплательщика к ответственности. Фокус внимания смещается на реальность и коммерческое обоснование операций, в отношении которых возникает право на вычет.
Законодательство Российской Федерации не содержит определения "фирма-однодневка", однако оно настолько прочно вошло в обиход современного человека, что даже государственные органы и службы употребляют его в своих официальных документах. Появление первых "фирм-однодневок" приходится на начало 90-х годов прошлого века, в период стремительного развития предпринимательской деятельности.