По данным российской статистики, все больше становится самозанятых, под которыми теперь понимаются, как правило, физические лица, воспользовавшиеся правами, предоставленными им Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон № 422-ФЗ).
Соответственно, организациям и индивидуальным предпринимателям в рамках своей деятельности приходится все чаще встречаться с такими самозанятыми, которые выступают в качестве поставщиков. В связи с чем надо учитывать особенности взаимоотношений с ними.
При привлечении самозанятого будьте осторожны!
Федеральный закон № 422-ФЗ допускает привлечение самозанятых в качестве поставщиков, но нужно учитывать следующие ограничения, предусмотренные этим законом.
В контексте взаимоотношений между организациями (индивидуальными предпринимателями) и самозанятыми наиболее важным является то, что согласно п. 1 и 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ не признаются объектом обложения НПД доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, и доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Если такой работодатель (бывший или нынешний) заключил договор с указанным физическим лицом и не удержал при выплате дохода НДФЛ, то он понесет ответственность за невыполнение обязанностей налогового агента. При этом работодатель не может ссылаться на то, что соответствующее физическое лицо зарегистрировано в качестве самозанятого и, может быть, даже выполнило обязанность по выдаче чека организации или ИП.
Согласно ч. 7 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ профессиональный доход – доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
То есть, если физическое лицо заключило трудовой договор с работодателем, полученный в соответствии с этим договором доход не может облагаться НПД. Такой доход облагается НДФЛ в общем порядке, несмотря на статус самозанятого у физического лица.
К сведению: однако лицам, состоящим в трудовых отношениях с юридическим лицом или предпринимателем, не запрещается применять спецрежим в виде уплаты НПД в отношении доходов, получаемых от других лиц (см. Письмо ФНС РФ от 28.08.2019 № СД-4-3/17127).
Но если обозначенный двухгодичный срок истек (уже столько времени организация не является для этого лица работодателем) или между организацией (ИП) и физическим лицом вообще не было трудовых отношений, то с этим же лицом можно заключить договор как с самозанятым, обязанностей налогового агента у организации не возникнет.
Также согласно абз. 2 ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и вознаграждения плательщику НПД, не уплачивают с них страховые взносы в случае наличия у таких плательщиков НПД чека, сформированного ими в порядке, предусмотренном ст. 14 данного закона.
Кроме того, надо учитывать, в каких случаях физические лица не вправе применять спецрежим в виде уплаты НПД, а также какие доходы не являются объектом обложения этим налогом (ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ).
Например, если физическое лицо намерено реализовать организации (ИП) недвижимое имущество, оно не может это сделать в качестве самозанятого, так как соответствующий доход не является объектом обложения НПД. Плательщик данного дохода может определить названное обстоятельство, если изучит указанные нормы обозначенного закона и откажется от подобной сделки с самозанятым.
Правда, все равно сохраняется риск, что сделка с самозанятым будет переквалифицирована в целях налогообложения, хотя заказчик, возможно, был уверен, что законно имеет дело именно с самозанятым. Например, может оказаться, что самозанятый использовал труд наемных работников, что не допускается.
Также не надо забывать, что в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ физическое лицо утрачивает право на применение спецрежима в виде уплаты НПД, если его доход с начала года нарастающим итогом превысит 2,4 млн руб. При этом в отношении доходов, учтенных в целях применения данного спецрежима до даты утраты такого права, порядок налогообложения не меняется.
Обратите внимание: На официальном сайте ФНС можно проверить статус физического лица как плательщика НПД (https://npd.nalog.ru/check-status/).
Также не стоит заниматься оптимизацией налогообложения, оформляя своих работников в качестве самозанятых. В Письме ФНС РФ от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@ указано, что признаками подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД являются в том числе:
1) организационная зависимость плательщика НПД от своего заказчика, то есть:
- регистрация физического лица в качестве плательщика НПД выступает обязательным условием заказчика;
- заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;
- заказчик определяет режим работы плательщика НПД, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;
- работник заказчика непосредственно руководит работой плательщика НПД на объекте и контролирует ее (администраторы объектов);
2) инфраструктурная зависимость плательщика НПД от заказчика, то есть плательщик НПД выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием заказчика;
3) порядок оплаты услуг плательщику НПД и учета оказываемых услуг, аналогичный порядку, установленному ТК РФ.
Выявив эти (а может быть, и другие) признаки, налоговики переквалифицируют договор с «самозанятым» в трудовой договор с соответствующими последствиями в части налогообложения.
Оформление договора между плательщиком НПД и заказчиком
В Письме ФНС РФ от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ разъяснено, что согласно п. 1 ст. 158 ГК РФ сделки (договоры) совершаются устно или в письменной форме (простой либо нотариальной).
В соответствии с п. 2 ст. 159 ГК РФ, если иное не предусмотрено соглашением сторон, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность.
На основании п. 1 ст. 161 ГК РФ должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения:
- сделки юридических лиц между собой и с гражданами;
- сделки граждан между собой на сумму, превышающую 10 000 руб., а в случаях, предусмотренных законом, – независимо от суммы сделки.
Пунктом 2 ст. 161 ГК РФ определено, что соблюдение простой письменной формы не требуется для сделок, которые в соответствии со ст. 159 ГК РФ могут быть совершены устно. В силу п. 2 ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность только в случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон.
На основании п. 2 ст. 432 ГК РФ договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. При этом договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ).
Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).
Электронным документом, передаваемым по каналам связи, признается информация, подготовленная, отправленная, полученная или хранимая с помощью электронных, магнитных, оптических либо аналогичных средств, включая обмен информацией в электронной форме и электронную почту.
В соответствии с п. 3 ст. 434 ГК РФ письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.
Содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается на основании п. 2 ст. 437 ГК РФ офертой (публичной офертой).
При этом в силу п. 3 ст. 438 ГК РФ совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т. п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, другими правовыми актами или не указано в оферте.
От самозанятого надо получить чек
В соответствии с ч. 8 – 10 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, независимо от применяемого ими режима налогообложения, не вправе учесть расходы при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном ст. 14 данного закона.
Согласно п. 2.2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» ККТ не применяется индивидуальными предпринимателями, использующими спецрежим в виде уплаты НПД, в отношении доходов, облагаемых этим налогом.
Физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в любом случае не применяют ККТ на основании п. 1 ст. 1.2 этого же закона.
Но согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ при осуществлении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог», и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки, и (или) через уполномоченную кредитную организацию:
- передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган;
- сформировать чек;
- обеспечить передачу чека покупателю (заказчику).
Согласно ч. 3 – 6 ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты.
В Письме ФНС РФ № СД-4-3/2899@ отмечается, что при оказании услуг по сделке, исполняемой немедленно при заключении договора, заключение договора в письменной форме не требуется. Факт заключения договора подтверждается уплатой заказчику соответствующей суммы за оказанные услуги (то есть чеком, выданным плательщиком НПД).
Согласно п. 6 и 8 ч. 6 ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ в чеке должны быть указаны наименование оказанных услуг и ИНН юридического лица или индивидуального предпринимателя – заказчика услуг. Обязанность по сообщению ИНН возлагается на заказчика.
Частью 8 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ определено, что организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением услуг у физических лиц, являющихся налогоплательщиками, при отсутствии чека, сформированного исполнителем в порядке, предусмотренном ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям предоставленных услуг признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для совершения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, документом, подтверждающим произведенные организацией-заказчиком затраты на оплату услуг по сделке, исполняемой немедленно при заключении договора, является чек, выданный исполнителем – физическим лицом, применяющим спецрежим в виде уплаты НПД, в котором указаны ИНН организации-заказчика и наименование оказанных услуг.
Что делать, если ИП – поставщик (подрядчик) стал самозанятым?
Может возникнуть ситуация, когда организация (ИП) заключила договор с предпринимателем, который стал самозанятым. Он может это сделать, не теряя статуса индивидуального предпринимателя.
ФНС в Письме № СД-4-3/2899@ разъяснила, как быть в этой ситуации.
Налоговики сообщили: если согласно договору стоимость реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) включала НДС, то рекомендуется оформить дополнительное соглашение для урегулирования цены с указанием на то, что индивидуальный предприниматель с определенной даты применяет спецрежим в виде уплаты НПД.
В иных случаях необходимость перезаключать договор между хозяйствующими субъектами отсутствует, если это не влияет на соблюдение существенных условий договора.
Как безопасно рассчитываться с самозанятыми?
Заказчик должен получить от исполнителя правильно оформленный чек, чтобы занести вознаграждение самозанятого в статью расходов. Каждый чек — это фискальный документ, в котором должны присутствовать обязательные реквизиты. Рассказываем, какую информацию нужно отразить в чеке, и что делать, если самозанятый допустил ошибку.
Обязательные реквизиты для чека
По данным ФНС, число плательщиков НПД по сравнению с январем 2021 года выросло более чем в 2 раза – с 1,6 млн до 3,5 млн чел.
Получается, что бизнес все чаще прибегает к услугам самозанятых, а значит, предприниматели должны знать, как выглядит правильный чек. Согласно п. 6 ст. 14 закона № 422-ФЗ фискальный документ должен содержать:
- название документа (то есть, само слово «чек»);
- дату и время расчета;
- ФИО и ИНН исполнителя;
- указание на налоговый спецрежим;
- наименование товаров, услуг или работ, за которые поступила оплата;
- сумму расчета;
- наименование и ИНН покупателя: этот реквизит формируется, если в этой роли выступает организация или ИП;
- наименование и ИНН посредника – например, банка или электронной площадки, которые представляют интересы плательщика НПД в ФНС;
- QR-код;
- уникальный идентификационный номер чека – его присваивает налоговая в момент формирования фискального документа.
Кроме этого, самозанятый в описании товара (услуги, работы) может указать реквизиты договора ГПХ и другую поясняющую информацию: например, «Оплата по договору №1212 от 05.01.2021 за доставку груза по адресу ул. Ленина д. 46 кв. 55».
Варианты передачи чека
Самозанятый может сформировать чек как в приложении «Мой налог», так и с помощью ПО посредника – банка или торговой площадки. Согласно п. 5 ст. 14 закона № 422-ФЗ передать чек можно тремя способами:
- Отправить сам чек или его скриншот по электронной почте, в мессенджер.
- Продемонстрировать чек на экране своего устройства, чтобы заказчик мог считать QR-код и получить необходимую информацию.
- Распечатать чек на бумаге и передать его заказчику (письмом, из рук в руки, через курьера и пр).
Формат передачи выбирается в приложении на стадии оформления чека, поэтому если заказчик хочет получить чек определенным способом, то лучше заранее оповестить об этом исполнителя.
Часто встречающиеся ошибки при оформлении чеков
Процедура оформления чека реализована таким образом, что пропустить этап внесения реквизитов невозможно. Однако при ручном вводе сведений часто возникают ошибки.
- Неверно указана сумма расчета
Если самозанятый не до конца разобрался с тем, как функционирует спецрежим, то в чеке может встречаться сумма расчета за вычетом 6% налога. К примеру, предприниматель оплатил услуги на 1000 руб., а в присланном чеке указаны всего лишь 940 руб.
- Ошибка в сведениях о заказчике
Плательщик НПД может формировать чеки для физических лиц и организаций: в первом случае ИНН не указывается, а во втором – обязателен. Если заказчиком выступает ИП, то чек следует выставлять как для организации: исполнители порой об этом не знают и выбирают позицию «Физическое лицо».
Кроме этого, ошибка может возникнуть при участии посредника, который занимался организационной работой, но не являлся заказчиком (и соответственно, ничего не оплачивал).
При оформлении чека должен быть указан тот же заказчик, что и в договоре ГПХ.
Из-за опечатки можно оформить чек на другую организацию, поэтому важно проверить каждую цифру.
- Неверно указано наименование товара, услуги или работы
Вариантов несколько: самозанятый выбрал не тот пункт из списка, не уточнил, какую именно работу выполнил, либо просто сослался на договор: «Оплата по договору». ФНС может увидеть в этом признаки подмены трудовых отношений, инициировать внеплановую проверку, причем как исполнителя, так и заказчика.
Как исправить ошибки в чеке
В приложении «Мой налог» предусмотрена функция аннулирования чека. Это можно сделать в двух случаях:
- при возврате полученной суммы – фискальный документ удаляется полностью;
- в случае некорректно введенных сведений – приложение сформирует новый чек с прежней датой.
Важно заметить ошибку до того, как истечет срок договора, а сама сделка будет закрыта – в этом случае исправить данные будет невозможно, а организация не сможет использовать чек при расчете налога на ОСН или УСН «Доходы – расходы».
Эксперты советуют мониторить состояние чека в течение месяца с момента получения – то есть, до тех пор, пока самозанятый не оплатит налог с полученных доходов. Это исключит ситуации, когда недобросовестные исполнители аннулировали чеки после передачи информации в бухгалтерию заказчика. Если же подобная ситуация произошла, то компании придется начислять НДФЛ и взносы, так как ФНС посчитает, что деньги выплатили физическому лицу без статуса самозанятого.
Общие рекомендации, что бы обезопасить расчеты с самозанятыми
Чтобы обезопасить расчеты с самозанятыми, нужно:
1. Проверить, действительно ли данное лицо является самозанятым: сделать это можно на сайте налоговой службы.
2. Заключить договор ГПХ с выбранным исполнителем. В тексте обязательно указать, что в роли исполнителя выступает плательщик НПД, а заказчик освобождается от обязанности по уплате налогов и сборов согласно п. 8 ст. 2 закона № 422-ФЗ. Кроме этого, в договоре прописывается, что самозанятый обязан предупредить заказчика о прекращении деятельности и снятии с учета заранее.
3. В день оплаты убедиться, что исполнитель все еще является плательщиком НПД.
4. Получить чек и проверить правильность его заполнения, наличие всех реквизитов. Для ФНС наличие чеков обязательно – без них учесть сумму расходов на оплату вознаграждения самозанятого не получится. Любые акты выполнения работ считаются лишь дополнением к чеку и не могут его заменить (п. 8-10 ст. 15 закона № 422-ФЗ).
5. В случае обнаружения ошибок – попросить исполнителя аннулировать чек и заполнить новый с той же датой. Система это позволяет.
6. В течение месяца проверять актуальность чека – это можно сделать по уникальному идентификационному номеру.
И главное, никогда нельзя забывать, что в любой момент может состоятся перекрестная налоговая проверка!
Перекрестная налоговая проверка
Для справки.
Перекрестная (или встречная) налоговая проверка – это мера дополнительного контроля, в рамках которого ФНС запрашивает документы у контрагентов проверяемой организации. Цель запроса документов – уточнение информации о конкретной сделке или о налогоплательщике в целом.
Согласно порядку, налоговики могут затребовать документы как у поставщиков (подрядчиков, исполнителей), так и у заказчиков (покупателей) предприятия, а также у третьих лиц, с которыми взаимодействовала организации.
В рамках перекрестной проверки ФНС может запросить любые документы – счета-фактуры, чеки, расходные накладные, акты выполненных работ, контракты т.п.
Источник:
Подробнее ➤
источник:
Подробнее ➤
источник:
Подробнее ➤
