Налоговая аналитика по отдельным вопросам

Рассматриваются отдельные вопросы по налоговому праву.

1. ПСН и НДФЛ при продаже жилья

Рассматриваются последствия по патентной системе налогообложения и НДФЛ при продаже предпринимателем жилых помещений, которые сдавались в аренду (Письмо Минфина от 26 декабря 2022 г. № 03-04-05/127841).

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалась ситуация, когда индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, сдавал в аренду свои жилые помещения. Впоследствии эти жилые помещения он продал. Соответственно, возник вопрос, как облагать доходы от продажи данных жилых помещений.

Позиция Минфина

ПСН. Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что доходы от продажи недвижимого имущества, в частности жилых помещений, не включаются в состав доходов, которые облагаются по патентной системе налогообложения.

НДФЛ. Иначе говоря, к доходам от продажи жилых помещений следует применять положение главы 23 Налогового кодекса, то есть главы об НДФЛ. При этом Минфин делает важную оговорку о том, что при определении налоговых последствий не имеет значения то, что соответствующая недвижимость, жилые помещения использовались в предпринимательских целях, поскольку ограничения, которые предусмотрены в главе 23 Налогового кодекса, применяются только к недвижимости, которая не является жилой.

Соответственно, при определении последствий по НДФЛ предпринимателю нужно установить, сколько он владел жилой недвижимостью. В том случае если срок владения позволяет не облагать доход от продажи жилых помещений НДФЛ, то предпринимателю не нужно будет платить вообще какой-либо налог.

2. НДФЛ при возмещении вреда третьим лицом

Рассматриваются последствия по НДФЛ при возмещении вреда в рамках уголовного дела третьим лицом (Письмо Минфина от 27 декабря 2022 г. № 03-04-06/128106).

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалась ситуация, когда потерпевшему было выплачено возмещение вреда. При этом выплату осуществлял не причинитель вреда, а иное лицо. Соответственно, возник вопрос, какие последствия возникают по НДФЛ при этом.

Следует уточнить, что возмещение вреда осуществлялось в рамках уголовного дела. Но я полагаю, что вывод, который сделал Минфин он распространяется и на иные отношения, в рамках которых возмещается вред.

Позиция Минфина

Так вот Минфин указывает на то, что при выплате возмещения вреда не причинителем, а иным лицом, у причинителя вреда возникает доход (экономическая выгода) в натуральной форме. Соответственно, этот доход подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

3. НДФЛ и взносы по выплатам работникам на улучшение жилищных условий

Рассматриваются последствия по НДФЛ и страховым взносам при выплате молодым ученым на улучшение жилищных условий (Письмо Минфина от 29 декабря 2022 г. № 03-04-06/129387)

Рассматриваются последствия по НДФЛ и страховым взносам при выплате молодым ученым на улучшение жилищных условий (Письмо Минфина от 29 декабря 2022 г. № 03-04-06/129387)

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалась ситуация, когда университетом, который располагается в республике Башкортостан, осуществлялись выплаты в пользу молодых учёных для улучшения жилищных условий. Возник вопрос, необходимо ли облагать соответствующая суммы НДФЛ и страховыми взносами.

Позиция Минфина

Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что суммы выплат сотрудников на улучшение жилищных условий не перечислены в статьях 217 и 422 Налогового кодекса. Иначе говоря, соответствующие суммы не освобождены от обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Соответственно, по мнению Минфина, указанные выплаты подлежат обложению как НДФЛ, так и взносами в общеустановленном порядке.

4. НДФЛ и страховые взносы при оплате ночного такси работникам

Рассматриваются налоговые последствия при оплате работникам такси до места работы и обратно в ночное время суток (Письмо Минфина от 22 декабря 2022 г. № 03-04-07/125960)

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалась ситуация, когда работникам оплачивалось такси в ночное время. При этом оно оплачивалось как для проезда до места работы, так и обратно.

Возник вопрос, необходимо ли соответствующую оплату рассматривать в качестве дохода облагаемого НДФЛ, а также необходимо ли оплату облагать страховыми взносами.

Позиция Минфина

Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что оплата такси для работников в ночное время для того, чтобы они добрались до работы либо уехали с неё это в общем вызвано производственной необходимостью. Соответственно, у работников не образуется доход, который бы подлежал обложению НДФЛ. Также Минфин не видит оснований для того, чтобы облагать соответствующую оплату страховыми взносами.

При этом Минфин приводит интересный довод о том, что отсутствие необходимости облагать соответствующую оплату НДФЛ и страховыми взносами обусловлено тем, что оплата производится не в пользу и в адрес работников, а она перечисляется в пользу транспортной организации.

5. Транспортный налог по гибридному автомобилю

Рассматривается порядок расчета транспортного налога по автомобилю имеющему двигатель внутреннего сгорания и электродвигатель (Письмо ФНС России от 27 января 2023 г. № БС-19-21/19@)

Рассматривается порядок расчета транспортного налога по автомобилю имеющему двигатель внутреннего сгорания и электродвигатель (Письмо ФНС России от 27 января 2023 г. № БС-19-21/19@).

Позиция ФНС России

Рассматривая этот вопрос, во-первых ФНС России указывает на то, что сведения, которые используются для исчисления транспортного налога, получаются налоговыми органами от структур ГИБДД. Соответственно, именно ГИБДД сообщает мощности двигателя по гибридному автомобилю.

При этом ФНС России подчёркивает, что при исчислении транспортного налога не предусмотрено суммирование мощности двигателей по гибридному автомобилю. ФНС России, правда, не указывает какую всё-таки мощность выбирает налоговый орган.

6. Исчисление срока владения долями в уставном капитале для НДФЛ

Рассматривается порядок исчисления срока владения долей участия в уставном капитале организации для освобождения от НДФЛ при продаже доли (Письмо Минфина от 29 декабря 2022 г. № 03-04-05/129409).

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалось два случая. Первый - это когда доля участия в уставном капитале находились в совместной собственности супругов, а второй случай - это когда доля была получена налогоплательщиком в результате наследства.

Позиция Минфина

Рассматривая первую ситуацию, Минфин указывает на то, что срок владения долями участия, в том случае если они находятся в совместной собственности супругов, исчисляется с момента приобретения такой доли одним из супругов.

Что касается наследства, то в данном случае срок владения должен исчисляться со дня открытия наследства.

Соответственно в том случае, если сроки владения соответствуют сроку, который указан в пункте 17.2 статьи 217 Налогового кодекса, то есть иначе говоря, пять лет, то доходы от продажи доли не будут облагаться НДФЛ.

7. Страховые взносы по выплатам в связи с частичной мобилизацией

Рассматриваются последствия по страховым взносам при выплате материальной помощи мобилизованным работникам либо их родственникам (Письмо Минфина от 8 декабря 2022 г. № 03-03-06/1/120277).

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалась ситуация, когда работодатель осуществлял разовые либо ежемесячные выплаты в пользу мобилизованных работников, в том случае если они получали ранения. Также выплаты могли осуществляться в пользу родственников работников. Другая ситуация - что выплаты и материальная помощь осуществлялась членам семьи погибших работников. Соответственно, возник вопрос, какие последствия влекут соответствующие выплаты по страховым взносам.

Позиция Минфина

Рассматривая ситуацию выплат в связи с ранением мобилизационного работника, Минфин указывает на то, что такие выплаты, если они осуществляются в пользу самого работника либо его родственников, не облагаются страховыми взносами поскольку есть прямое положение об этом в подпункте 18 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса. Также Минфин уточняет, что соответствующие выплаты могут учитываться в расходах по налогу на прибыль.

Что касается выплат материальной помощи членам семьи погибших работников, то в данном случае такие выплаты не облагаются страховыми взносами, поскольку они осуществляются не в рамках трудовых отношений с организацией.

8. Ссылки на налоговые нормы в гражданских договорах

Рассматривается вопрос о возможности ссылаться в гражданских договорах на нормы налогового кодекса (Письмо Минфина от 14 декабря 2022 г. № 03-03-06/3/122769).

Позиция Минфина

Рассматривая этот вопрос, Минфин прежде всего обращает внимание на разные предметы регулирования налогового и гражданского права. Так, указывается на то, что глава по налогу на прибыль регулирует вопросы, связанные с учётом доходов и расходов. А вот нормы гражданского законодательства связаны с определением договорных обязательств. То есть отрасли имеют разные предметы регулирования.

В этой связи Минфин приходит к общему выводу о том, что указание в договоре ссылок на нормы Налогового кодекса является нецелесообразным.

9. Применение инвестиционного вычета по амортизационной группе

Рассматривается вопрос о возможности смены амортизационной группы, по которой применяется инвестиционный вычет по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 28 декабря 2022 г. № 03-03-06/1/128826).

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалась ситуация, когда налогоплательщик принял решение применять инвестиционный налоговый вычет в отношении основных средств, которые относятся к определённой амортизационной группе (в письме рассматривалась третья амортизационная группа). Возник вопрос, может ли налогоплательщик поменять своё решение и изменить, например, амортизационную группу основных средств, в отношении которых применяется инвестиционный налоговый вычет.

Позиция Минфина

Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что инвестиционный налоговый вычет может применяться как ко всем, так и к отдельным основным средствам, которые выбраны налогоплательщиком. В любом случае решение о применении инвестиционного налогового вычета не может быть изменено в течение трех налоговых периодов.

В этой связи Минфин приходит к общему выводу о том, что если налогоплательщик принял решение применять инвестиционную налоговый вычет к основным средствам, относящимся к определенной амортизационной группе, то, соответственно, поменять это решение, то есть изменить амортизационную группу основных средств, он сможет только после трех налоговых периодов.

10. Применении льгот по налогу на прибыль и взносам IT-компаниями при реорганизации

Рассматривается возможность применения пониженной ставки по налогу на прибыль и льготных тарифов по страховым взносам ИТ-компанией, созданной в результате реорганизации (Письмо Минфина от 29 декабря 2022 г. № 03-03-06/1/129738).

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалась ситуация, когда была создана дочерняя it-компания в результате реорганизации. Возник вопрос, может ли такая дочерняя компания применять пониженные ставки по налогу на прибыль и пониженные тарифы по взносам.

Позиция Минфина

Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что все зависит от того, когда была создана организация. В том случае если она была создана после первого июля 2022 года в результате реорганизации (правда это не распространяется на реорганизацию путем преобразования), то независи от того, выполняет ли эта it-организация условия, позволяющие применять льготные ставки и тарифы, в любом случае такая организация не сможет их применять.

11. Безнадежная задолженность при ликвидации или банкротстве должника

Рассматривается вопрос о признании безнадежной задолженности ликвидированного должника либо задолженности банкрота, по которой истек срок давности (Письмо Минфина от 11 января 2023 г. № 03-03-06/1/648).

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалось две ситуации.

• первая – это когда должник был ликвидирован;
  
• вторая – когда истекла исковая давность по задолженности должника-банкрота.
  

Позиция Минфина

Рассматривая эти ситуации, применительно к ликвидации должника Минфин указывает на то, что в данном случае задолженность признается безнадежной с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника - юридического лица. Что касается истечения срока давности по задолженности банкрота, то в данном случае соответствующая задолженность признается безнадежной в периоде, в котором истекает срок исковой давности.

При этом Минфин делает ряд уточнений. Во-первых, указывается на то, что основания для признания задолженности безнадежной (ст. 266 НК РФ) являются самостоятельными. Соответственно, в случае наличия нескольких оснований, необходимо выбирать то, которое возникло раньше.

Второе уточнение, то, что безнадежная задолженность может списываться за счет резерва по сомнительным долгам.

12. Учет по налогу на прибыль страховых взносов, начисленных на премии

Рассматривается вопрос об учете по налогу на прибыль страховых взносов, начисленных на премии к праздникам (Письмо Минфина от 9 января 2023 г. № 03-03-06/3/121).

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалась ситуация, когда работникам к праздничным дням выплачивались премии, которые не учитывались по налогу на прибыль. Одновременно с этим на эти премии работодатель начислял страховые взносы. Возник вопрос, можно ли расходы, связанные с уплатой страховых взносов, которые начислены на премии, учитывать по налогу на прибыль.

Позиция Минфина

Рассматривая эту ситуацию, Минфин приходит к выводу о том, что абсолютно не имеет значения на какие затраты начисляются страховые взносы. Иначе говоря, не имеет значения, учитываются ли соответствующие выплаты работникам в расходах по налогу на прибыль либо нет. В любом случае, если на такие выплаты начислены страховые взносы, то расходы по взносам могут учитываться по налогу на прибыль.

Минфин уточняет, что такие расходы будут учитываться в составе прочих расходов.

13. Применение УСН и ПСН в ювелирной отрасли

Рассматривается проблема применения упрощенной и патентной систем налогообложения в ювелирной отрасли (Письмо Минфина от 26 декабря 2022 г. № 03-11-10/127504).

Позиция Минфина

В своем письме Минфин попытался объяснить, почему введены ограничения по применению спецрежимов в ювелирной отрасли. По мнению Минфина, это связано с тем, что наличие возможности применения специальных налоговых режимов создаёт неравные условия для тех производителей и продавцов ювелирных изделий, которые находятся на общей системе, поскольку они вынуждены платить НДС как при производстве, так и при реализации ювелирных изделий.

Особо оценивать соответствующий вывод не буду, хотя логика рассуждения Минфина выглядит достаточно странно.

Другой более практический вывод связан с возможностью все-таки применять специальные налоговые режимы в ювелирной отрасли. В данном случае Минфин указывает на то, что ограничения по применению спецрежимов не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют торговлю ломами и отходами драгоценных металлов, а также осуществляют производство бижутерии либо ремонт ювелирных изделий.

14. Учет по налогу на прибыль расходов на выплаты в праздники

Рассматривается вопрос об учете по налогу на прибыль затрат на выплаты работникам в связи с праздничными днями (Письмо Минфина от 24 января 2023 г. № 03-03-06/2/4937).

Позиция Минфина

Рассматривая этот вопрос, Минфин указывает на то, что поскольку выплаты, связанные с праздниками не связаны с производственными результатами, то соответствующие затраты не могут учитываться в качестве расходов по налогу на прибыль.

При этом Минфин также ссылается на судебную практику, хотя и достаточно старую, в которой поддерживается данный подход.

Следует заметить, что Минфин не первый раз высказывает такую позицию по этому поводу.

15. Земельный налог при передаче участка другому муниципалитету

Рассматривается порядок расчета земельного налога при включении земельного участка в границы территории другого муниципального образования (Письмо Минфина от 9 февраля 2023 г. № 03-05-04-02/10562).

Спорная ситуация

В данном письме рассматривалась интересная ситуация, когда земельный налог включался в другое муниципальное образование в середине года. При этом ставки в предыдущем и последующем муниципальном образовании по земельному налогу различались. Соответственно, возник вопрос, как исчислять земельный налог и в периоде, когда земельные участок находился в одном муниципальном образовании и в другом.

Позиция Минфина

Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что при исчислении нужно применять порядок, который предусмотрен пунктом 7 статьи 396 Налогового кодекса, то есть применять коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в границах соответствующего муниципального образования к числу календарных месяцев.

Следует заметить, что данная норма она в действительности применяется к ситуации, когда прекращается право владения, право собственности на земельный участок. По сути дела, Минфин применяет здесь аналогию в налоговом праве.

Также следует добавить, что аналогичную позицию по вопросу исчисления земельного налога в случае смены земельным участком муниципального образования высказывает Федеральная налоговая служба и на неё в письме ссылается Минфин.

16. Отмена пошлины при нотариальном удостоверении доверенности

Рассматривается предложение об освобождении от уплаты Госпошлины при нотариальном заверении доверенности (Законопроект 297999-8).

Инициатор поправок

Данный законопроект был подготовлен Правительством Российской Федерации.

Содержание поправок

Законопроектом предлагается установить освобождение от уплаты госпошлины за удостоверение доверенности, в том случае если лицу оказываются услуги в рамках системы бесплатной юридической помощи.

Обоснование

В пояснительной записке к законопроекту Правительство указывает на то, что бесплатно юридическая помощь оказывается гражданам, которые относятся к социально незащищенным категориям. Соответственно, уплаты госпошлины даже в размере 200 рублей, которая предусмотрена при заверении доверенности, может ложиться тяжелым финансовым временем для граждан. Для того, чтобы бесплатная юридическая помощь была эффективна и чтобы не было каких-то финансовых препятствий для ее оказания, и предлагается установить соответствующее освобождение.