Бухгалтерские проводки при аренде земельного участка сельхозназначения для производства зерновых культур ООО

Организации, обладающие на праве собственности земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ, признаются налогоплательщиками земельного налога. При передаче земельного участка в аренду плательщиком земельного налога продолжает оставаться его собственник (п. п. 1, 2 ст. 388 НК РФ).

Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. п. 1, 2 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 393 НК РФ).

Налогоплательщики-организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в данном случае установлена максимальная налоговая ставка для категории земель, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, используемых для сельскохозяйственного производства, равная 0,3% (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Главой 31 НК РФ не раскрыт порядок применения пониженной налоговой ставки собственником земельного участка, используемого для сельскохозяйственного производства.

Согласно официальным разъяснениям (см., например, Письмо Минфина России от 16.07.2014 N 03-05-04-02/34879) для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В Письме Минфина России от 16.07.2014 N 03-05-04-02/34879 также разъясняется, что исчерпывающий Перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 N 369 "О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации". В случае если земельный участок признан уполномоченным органом не используемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5% (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ), начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

Исходя из приведенных норм НК РФ и разъяснений Минфина России какого-либо специального подтверждения использования земельного участка для сельскохозяйственного производства в целях применения пониженной налоговой ставки не требуется .

При этом факт использования земельного участка для сельскохозяйственного производства не собственником, а арендатором не является препятствием для применения пониженной ставки по земельному налогу (Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2013 по делу N А41-27239/12) .

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396, п. 1 ст. 393 НК РФ). Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 2 ст. 393, п. 6 ст. 396 НК РФ). Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется налогоплательщиками как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).

Следовательно, в данном случае организация уплачивает:

- авансовый платеж за I, II и III кварталы - в сумме 2250 руб. (3 000 000 руб. x 1/4 x 0,3%);

- земельный налог, подлежащий уплате по итогам 2016 г., - в сумме 2250 руб. (3 000 000 руб. x 0,3% - 2250 руб. x 3).

Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. А декларация по налогу представляется в налоговый орган также по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 3 ст. 397, п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В данном случае передача имущества в аренду не является предметом деятельности организации. Следовательно, расходы по уплате земельного налога и авансовых платежей по нему в отношении участка, переданного в аренду, являются прочими расходами. Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, за который начислен налог (авансовый платеж по налогу) (п. п. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.