Вопрос о возможности получения командировочных и их размер при работе у частника и поездке на выставку в Москву

В соответствии со ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, размеры командировочных расходов определены:

- в постановлении Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 (при командировках на территории РФ);

- в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812 (при командировках на территории иностранных государств);

- в приказе Минфина РФ от 2 августа 2004 г. N 64н (при командировках на территории иностранных государств).

Остальные ОРГАНИЗАЦИИ САМОСТОЯТЕЛЬНО устанавливают перечень возмещаемых командировочных расходов и размеры такого возмещения. Обычно в компании издается соответствующий приказ по предприятию.

Командировочные расходы для целей налогообложения прибыли учитываются на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Все командировочные расходы (на проезд, на проживание), кроме суточных, признаются в размере фактических затрат при условии их подтверждения первичными документами.

Обращаем внимание, что с 1 января 2008 г. вступают в силу изменения в ст. 217 НК РФ (см. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ), согласно которым при оплате командированному сотруднику расходов на командировку в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные в размере не превышающем 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке и 700 рублей для командировок по РФ. В настоящее время НК РФ такие ограничения не устанавливает.

На практике сложилась ситуация, когда ряд предприятий, устанавливая работникам, суточные выше, чем они установлены для бюджетников, разделяют позицию Минфина РФ и удерживают с разницы НДФЛ. Другие предприятия вообще не удерживают НДФЛ с суточных. Зачастую им приходится отстаивать свою правоту в судах, которые, обычно поддерживают такие предприятия. С нового года и те, и другие должны будут удерживать НДФЛ в тех случаях, когда суточные выше установленного законом необлагаемого размера.

Что касается налога на прибыль, то суточные уменьшают базу по налогу на прибыль только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В отношении командировок по РФ эта сумма составляет 100 рублей в сутки.

Иногда в командировке возникает ситуация связанная с тем, что сотруднику, чтобы добраться до вокзала, аэропорта, необходимо взять такси. Ранее финансисты не признавали эти расходы обоснованными и допускали возможность учета расходов на общественном транспорте (см. письма Минфина России от 26.01.2005 г. N 03-03-01-04/2/15, от 26.05.2004 г. N 04-02-05/4/14). В последних разъяснения Минфин России признал, что расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы, могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, при условии подтверждения их экономической целесообразности (см. письма Минфина России от 22.05.2007 г. N 03-03-06/2/82, от 13.04.2007 г. N 03-03-06-/4/48). Документальным подтверждением таких расходов являются чеки, выданные в такси. Эти расходы не являются доходом работника, т.к. фактически были им потрачены, поэтому НДФЛ не облагаются.

Таким образом, максимального размера командировочных расходов (на проезд, на проживание, суточные) законом не установлено. Расходы на проезд и на проживание учитываются по фактическим затратам. Суточные выплачиваются в том размере, который определен в коллективном договоре или в трудовом. Если в этих документах их размер не определен (или порядок их определения), то суточные определяются локальными актами работодателя (приказом, распоряжением, др.). Но с 01.01.2008 г. при выплате суточных, превышающих установленный размер, с разницы необходимо будет удерживать НДФЛ. Кроме того, все расходы организации, учитываемые при налогообложении, должны отвечать критериям ст. 252 НК РФ (экономически оправданные, документально подтвержденные и связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение прибыли).

С уважением В.П. Нилов Бюро недвижимости и права Палаццо