Менялись ли сроки по уплате налога на доходы физических лиц?

Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией по месту своего учета в следующие сроки (п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ).

------------------------------------T-------------------------------------¬

¦ Форма выплаты дохода ¦ Сроки перечисления НДФЛ ¦

¦ ¦ в бюджет ¦

+-----------------------------------+-------------------------------------+

¦Перечисление на счет физического ¦В день перечисления на банковский ¦

¦лица в банке ¦счет физического лица ¦

+-----------------------------------+-------------------------------------+

¦Из кассы за счет средств, ¦В день получения средств в банке для ¦

¦полученных в банке ¦выплаты дохода ¦

+-----------------------------------+-------------------------------------+

¦Из кассы за счет полученной выручки¦Не позднее следующего дня после ¦

¦ ¦выплаты дохода из кассы ¦

+-----------------------------------+-------------------------------------+

¦Натуральная форма дохода ¦Не позднее дня, следующего за днем ¦

¦ ¦удержания налога ¦

+-----------------------------------+-------------------------------------+

¦Материальная выгода ¦Не позднее дня, следующего за днем ¦

¦ ¦удержания налога ¦

L-----------------------------------+--------------------------------------

Эти правила нужно применять в совокупности со ст. 223 НК РФ, которая определяет дату получения налогоплательщиком дохода.

В частности, перечислять налог с сумм заработной платы нужно при ее окончательном расчете за весь месяц не позднее дня фактического получения в банке наличных для выплаты (дня перечисления денег на счета работников). Уплата НДФЛ в бюджет по авансам не производится.

В основном судебная практика подтверждает позицию контролирующих органов (Постановления ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 N А55-1674/2007-53, ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10, от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/6652-07, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 N А56-21695/2005).

В то же время есть единичные решения с иным подходом: перечислить налог нужно в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее (Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2).Однако в этом случае получится, что НДФЛ нужно уплатить раньше, чем будет начислена зарплата и удержан налог. Это невыполнимо, ведь организация может уплачивать НДФЛ только за счет средств налогоплательщика, которые она удержала (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Поскольку такой подход не соответствует нормам Налогового кодекса РФ, при выдаче зарплаты нужно руководствоваться общепринятыми правилами.

Кроме этого, существует спорный вопрос в отношении порядка перечисления НДФЛ с сумм отпускных, выплачиваемых работникам.

Рассмотрим основные позиции.

1. НДФЛ нужно уплатить в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника в банке, поскольку отпускные не являются оплатой труда. Данную позицию поддерживают контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@). Некоторые суды также придерживаются данного подхода (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007, ФАС Центрального округа от 27.05.2011 N А68-14429/2009).

2. НДФЛ с отпускных нужно перечислять в бюджет совместно с НДФЛ по заработной плате при окончательном расчете за месяц, поскольку отпускные являются составной частью системы оплаты труда. Эта точка зрения высказывается отдельными арбитражными судами (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.2009 N А46-11967/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 N А56-17909/2007, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3, от 04.03.2008 N Ф09-982/08-С2).

Если работник увольняется и вы выплачиваете ему соответствующие доходы (заработную плату, компенсацию за неиспользованный отпуск и т.п.), то датой получения таких доходов сотрудником считается последний день его работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610). Однако НДФЛ нужно перечислить в бюджет в общие сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ, т.е. в день:

- перечисления выплат на счет работника;

- получения денег в банке на выплату доходов через кассу организации;

- на следующий день после дня увольнения при выплате дохода в виде оплаты труда из кассы за счет полученной выручки.

Если сумма удержанного налога составит менее 100 руб., она в этом месяце не уплачивается, а прибавляется к сумме НДФЛ, который будет перечислен в следующем месяце. Однако такой перенос возможен не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

При перечислении НДФЛ в бюджет в платежном поручении вы должны указать соответствующий код бюджетной классификации. На 2011 г. КБК утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н. Такие же КБК перечислены в Информации ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году". Перечень КБК для перечисления НДФЛ приведен в приложении 1 к данному разделу.

На 2010 г. были установлены аналогичные КБК (Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 150н). В 2009 г. и 2008 г. действовали КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н и Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н соответственно.