Бухучет и налогообложение

Можно признать расходы по кредиту в составе прочих расходов в периоде, в котором понесены.

Здравствуйте! А расходы на ремонт проведения работ по устройству нового отопления (замена батарей), вентиляции ; устройству водоснабжения и канализации; устройству электроснабжения; устройству полов, перегородок и отделка помещений; замене дверей и установке новых дверей можно учесть в составе прочих расходов и применить подпункт 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса или учитывать на 08 счете и при вводе в эксплуатацию увеличить стоимость помещения на эти расходы? Буду очень признательна за ответ!

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, проценты по кредитам учитываются в составе расходов налогоплательщика при соблюдении определенных условий. Однако для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, действует особый порядок признания доходов и расходов.

При применении УСН доходы определяются кассовым методом, а расходы — по правилам главы 26.2 НК РФ. Проценты по кредитам включаются в состав расходов на основании пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, если они были фактически уплачены. То есть, чтобы учесть проценты в расходах, они должны быть реально выплачены банку.

Расходы на коммунальные услуги могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), при условии, что эти расходы документально подтверждены и экономически обоснованы. Для организаций на УСН это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Расходы признаются только тогда, когда помещение используется в деятельности организации. Пока оно не эксплуатируется, такие расходы не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли.

Проценты по кредиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они признаются в том отчетном периоде, в котором были начислены, независимо от фактической уплаты. В зависимости от назначения кредита, проценты могут учитываться либо как операционные расходы (если кредит взят на общие нужды компании), либо как капитальные вложения (если кредит использован для приобретения основных средств).

Расходы на коммунальные услуги также подлежат отражению в бухгалтерском учете как затраты, связанные с содержанием объектов недвижимости. Если помещение находится в процессе подготовки к использованию, то такие расходы могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства, поскольку они направлены на доведение объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Затраты в виде капитальных вложений на доведение помещения до состояния, пригодного для использования в бухгалтерском учете, формируют первоначальную стоимость основного средства. Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами. Помещение следует принять к учету в качестве основного средства в периоде завершения всех необходимых работ.

В бухгалтерском учете организации расходы на приобретение коммунальных услуг, связанных с содержанием не введенного в эксплуатацию помещения, с момента приобретения объекта недвижимости и до момента ввода его в эксплуатацию относятся к прочим расходам.

Организация в данном случае по своему выбору имеет право как включать выплачиваемые проценты в стоимость инвестиционного актива (до момента, пока она не начнет использовать данный объект в целях получения дохода, или до наступления месяца, следующего за месяцем ввода помещения в эксплуатацию), так и признавать расходы по кредиту в составе прочих расходов, используя право, предусмотренное для субъектов малого предпринимательства, применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость (ст. 131 ГК РФ).

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020). Информации о капитальных вложениях организации регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденным приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

Недвижимость представляет собой вид основных средств (абзац первый п. 11 ФСБУ 6/2020).

Объекты недвижимости включаются в состав основных средств, если одновременно отвечают условиям, перечисленным в п. 4 ФСБУ 6/2020.

Согласно п. 12 ФСБУ 6/2020 при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 13 ФСБУ 6/2020):

а) по первоначальной стоимости;

б) по переоцененной стоимости.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (второе предложение п. 12 ФСБУ 6/2020).

В свою очередь, под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).

В соответствии с п. 9 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами или нематериальными активами (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Заметим, что исходя из п. 4 ФСБУ 6/2020 для учета актива в составе ОС достаточно того, что оно предназначено для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг (подп."б" п. 4 ФСБУ 6/2020). При этом действующее законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет в составе ОС с соблюдением условий, перечисленных в п. 4 ФСБУ 6/2020, и, соответственно, доведением объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации, вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект, его государственной регистрации. Недвижимое имущество, пригодное к эксплуатации, учитывается по дебету счета 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Согласно п. 10 ФСБУ 26/2020 в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются в том числе затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов (подп. "г" п. 10 ФСБУ 26/2020).

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

проценты по займам, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) при осуществлении инвестиций на сооружение основного средства, включаются в первоначальную стоимость основного средства в течение срока займа (кредитного договора) до ввода в эксплуатацию такого объекта (смотрите письма Минфина России от 17.07.2018 N 03-05-05-01/49922, от 08.02.2011 N 03-05-05-01/08). Оставшиеся к уплате по займу проценты относятся на прочие расходы.

www.garant.ru

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (НК РФ), проценты по кредитам учитываются в составе расходов налогоплательщика при соблюдении определенных условий. Для организации на упрощенной системе налогообложения (УСН) доходы учитываются кассовым методом, а расходы — по правилам главы 26.2 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, проценты по кредитам могут быть включены в состав расходов, если они были фактически уплачены. Таким образом, вы вправе учитывать в своих расходах только те проценты, которые были реально уплачены в отчетном периоде.

Расходы на коммунальные услуги также учитываются в составе прочих расходов, связанных с производственной деятельностью. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Однако, как вы правильно отметили, в случае, когда помещение еще не используется в предпринимательской деятельности, такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете проценты по кредиту отражаются как прочие расходы согласно Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 "Расходы организации". Эти расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были начислены, вне зависимости от фактической уплаты. Если кредит был использован для приобретения основных средств, проценты могут учитываться как капитальные вложения до ввода в эксплуатацию данного актива.

Уважаемая Татьяна, здравствуйте!

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (НК РФ), вы имеете право учесть в составе расходов проценты, уплаченные за использование заемных средств, в том числе кредитов.

Важно, чтобы кредит был взят на цели, связанные с предпринимательской деятельностью, что в вашем случае соблюдено.

Проценты признаются в расходах равномерно в течение срока действия кредитного договора (п. 8 ст. 272 НК РФ). То есть, в каждом месяце вы можете включить в расходы сумму процентов, фактически уплаченную в этом месяце.

Важно! Если вы используете кассовый метод (при УСН это возможно), то проценты признаются в расходах только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

----------

Расходы на коммунальные услуги, связанные с содержанием не введенного в эксплуатацию помещения, не могут быть признаны в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы на приобретение основных средств признаются в расходах после ввода объекта в эксплуатацию. До этого момента расходы на содержание увеличивают первоначальную стоимость объекта

----------

Резюмирую

Проценты по кредиту включайте в расходы равномерно в течение срока действия кредитного договора (при кассовом методе – после оплаты). Расходы на коммунальные услуги до ввода помещения в эксплуатацию не учитывайте в расходах по УСН.

И проценты по кредиту, и расходы на коммунальные услуги до ввода помещения в эксплуатацию включайте в первоначальную стоимость объекта. После ввода в эксплуатацию проценты признавайте прочими расходами.

Рекомендую вести раздельный учет расходов, связанных с помещением, чтобы правильно определить его первоначальную стоимость и в дальнейшем корректно отражать расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

--------

С уважением!