Налоговые изменения для аптечного бизнеса с июня 2025 г. по 149 ст. НК

Росстатом были внесены изменения в описание кодов ОКВЭД. Код 47.73 теперь включает "розничную торговлю лекарственными средствами", но не включает "отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения". Код 86.90.9 теперь включает "фармацевтическую деятельность в части отпуска и изготовления лекарственных препаратов для медицинского применения". Эти изменения касаются всех аптечных организаций, включая аптечные киоски, поскольку классификатор ОКВЭД не содержит отдельных кодов для различных видов аптечных организаций.

Переход на новый ОКВЭД не означает автоматического изменения системы налогообложения. Ваша организация применяет УСН "доходы минус расходы" с ставкой 5%. Статья 149 Налогового кодекса РФ предусматривает освобождение от НДС для определенных видов деятельности, в том числе для реализации медицинских изделий при наличии регистрационного удостоверения. Если ваша деятельность по продаже лекарств и медицинских изделий подпадает под условия освобождения от НДС, то вы можете применять это освобождение. Если вы не соответствуете условиям освобождения, или если ваша деятельность не подпадает под освобождение, то вы будете плательщиком НДС в общем порядке.

Доброго времени Вадим!

Смена ОКВЭД с 47.73 на 86.90.9 для фармацевтической деятельности (отпуск и изготовление лекарств) произошла с 1 июня 2025 года, но это не привело к автоматическому освобождению от НДС или переходу на льготную систему налогообложения, характерную для чисто медицинских услуг.

Медицинские услуги (86.90.9 в узком смысле) действительно освобождаются от НДС по ст. 149 НК РФ, но отпуск лекарств не приравнен к ним полностью — сохраняется НДС 10% на жизненно важные препараты по Перечню №688 и стандартные ставки на остальные.

Изменение классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) само по себе не влияет на систему налогообложения организации. Система налогообложения определяется выбранным режимом (общая система налогообложения, упрощёнка, патент и др.) и особенностями осуществляемой деятельности.

Фармацевтическая деятельность продолжает оставаться объектом особого внимания налоговых органов, и освобождение от налога на добавленную стоимость применяется в определённых ситуациях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Статья 149 НК РФ устанавливает перечень операций, освобожденных от НДС, и фармацевтическая деятельность попадает под этот список при соблюдении ряда условий, установленных законодательно. Поэтому смена кода ОКВЭД не влечет автоматического изменения режима налогообложения.

Даже если теперь код относится к медицинской деятельности, это не гарантирует автоматический переход на льготную систему налогообложения. Для освобождения от НДС необходимо соблюдать ряд требований, указанных в законодательстве.

Здравствуйте, Вадим.

Изменение кода ОКВЭД с 47.73 на 86.90.9 с 1 июня 2025 года не повлекло автоматического изменения системы налогообложения для фармацевтической деятельности. Система налогообложения определяется не кодом ОКВЭД, а выбранным предприятием режимом (УСН, ОСНО, АУСН и т. д.) и соблюдением определённых условий.

Что изменилось в ОКВЭД

Код 47.73 «Розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» теперь включает только розничную торговлю лекарствами, но не охватывает отпуск препаратов для медицинского применения. Этот вид деятельности с 1 июня 2025 года включён в код 86.90.9 «Деятельность в области медицины прочая, не включённая в другие группировки». Код 86.90.9 также включает изготовление лекарственных препаратов, в том числе радиофармацевтических.

Минздрав РФ пояснил, что аптеки, в лицензии которых указаны соответствующие виды работ (услуг), могут использовать код 86.90.9 вне зависимости от того, указан ли в лицензии один вид работ или все. При этом смена ОКВЭД не является обязательной — руководители аптечных организаций могут самостоятельно решить, менять ли код.

Налогообложение фармацевтической деятельности

Система налогообложения для аптек зависит от выбранного режима и других факторов, а не от кода ОКВЭД. Основные режимы, которые могут применяться в фармацевтическом бизнесе:

УСН (упрощённая система налогообложения). Подходит для малого бизнеса. Возможны два варианта: «доходы» (ставка 6%) или «доходы минус расходы» (ставка 15%). С 2026 года при доходе свыше определённых лимитов (20 млн руб. в 2026 году, 15 млн руб. в 2027 году, 10 млн руб. в 2028 году и далее) аптеки на УСН становятся плательщиками НДС.

ОСНО (общая система налогообложения). Применяется для среднего и крупного бизнеса. Включает уплату НДФЛ, НДС, налога на имущество и других налогов.

АУСН (автоматизированная упрощённая система налогообложения). Экспериментальный режим с ставками 8% (с доходов) или 20% (с доходов минус расходы).

НДС и медицинская деятельность

Важно понимать, что освобождение от НДС распространяется на медицинские услуги, а не на розничную торговлю лекарствами. Медицинские услуги (диагностика, лечение, профилактика и т. д.) освобождены от НДС при наличии лицензии на медицинскую деятельность и соответствии услуг перечню, установленному законом (ст. 149 НК РФ).

Розничная реализация лекарств — это торговля, а не медицинская услуга. Лекарства облагаются НДС по ставке 10% (льготная ставка) или 22% (общая ставка), в зависимости от того, включены ли они в соответствующий перечень. Для медицинских изделий также возможны разные ставки НДС в зависимости от их типа и наличия регистрационного удостоверения.

Если аптека реализует лекарства, медизделия и иные товары по разным ставкам НДС, необходимо вести раздельный учёт.

Вывод

Смена ОКВЭД с 47.73 на 86.90.9 не изменила автоматически систему налогообложения фармацевтической деятельности. Режим налогообложения (УСН, ОСНО, АУСН) выбирается предприятием самостоятельно с учётом его финансовых показателей и других факторов. Освобождение от НДС касается только медицинских услуг при наличии лицензии, но не распространяется на розничную торговлю лекарствами.

С уважением.

Смотрите, сам факт изменения кода ОКВЭД с 47.73 на 86.90.9 с 1 июня 2025 года не меняет систему налогообложения для фармацевтической деятельности.

Из кода 47.73 «Розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» исключили деятельность по отпуску лекарственных препаратов для медицинского применения.

Указанную деятельность включили в код 86.90.9 «Деятельность в области медицины прочая, не включённая в другие группировки».

Таким образом, код 86.90.9 предназначен для аптек, которые занимаются изготовлением и отпуском лекарственных препаратов, в том числе радиофармацевтических.

Если аптека занимается только розничной торговлей готовыми лекарствами, она может сохранить код 47.73.

При этом коды ОКВЭД не определяют систему налогообложения, а только указывает на вид деятельности.

Льгота по НДС для медорганизаций распространяется на услуги, оказываемые такими организациями и ИП при наличии лицензии.

Более того, освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ применяется к конкретным видам деятельности и услугам, а не ко всем организациям с кодом 86.90.9.

Отпуск лекарственных препаратов, не является медицинской услугой в том смысле, которая подразумевается в ст. 149 НК РФ.

Чтобы было более понятным, отпусков препаратов относится к розничной торговле.

В данном случае применяются общие правила налогообложения, включая НДС, если законом не предусмотрено иное положние.

- см. Приказ Росстандарта от 09.04.2025 N 268-ст "Об утверждении Изменения 80/2025 ОКВЭД 2 к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности"

www.consultant.ru

Здравствуйте, Вадим.

___

Смена кода ОКВЭД с 47.73 на 86.90.9 сама по себе не меняет режим налогообложения фармдеятельности и не переводит автоматически аптечную организацию в статус медицинской организации, освобожденной от НДС. Налоговый режим определяется не кодом ОКВЭД, а фактическим видом деятельности и нормами Налогового кодекса РФ.

Отпуск и изготовление лекарственных препаратов аптечной организацией после 1 июня 2025 года, несмотря на отнесение к коду 86.90.9 «Деятельность в области медицины прочая», по НДС продолжают регулироваться как реализация лекарственных средств, а не как медицинская услуга. Медицинские услуги, освобождаемые от НДС, определены подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ и связаны с оказанием медицинской помощи по лицензируемым видам медицинской деятельности, а не с торговлей (отпуском) лекарств.

Реализация лекарственных средств (включая изготовленные аптечными организациями) облагается НДС по ставке 10 % при соблюдении условий, установленных подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ: товар должен относиться к медицинским товарам (лекарственным средствам), а коды продукции – входить в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688. В указанном постановлении по разделу I «Лекарственные средства…» прямо предусмотрено применение ставки 10 % при реализации лекарственных препаратов, в том числе изготовленных аптечными организациями, при наличии регистрации в государственном реестре лекарственных средств РФ или в едином реестре ЕАЭС.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20.08.2025 № 03-07-07/81170 подтверждает, что при реализации лекарственных средств применяется ставка НДС 10 % в случае выполнения требований пункта 2 статьи 164 НК РФ и Перечня, утверждённого постановлением Правительства РФ № 688. В этом письме Минфин прямо исходит из того, что операции по реализации лекарственных средств облагаются НДС (по льготной ставке 10 %), а не освобождаются от НДС как медицинские услуги. Перевод фармдеятельности по отпуску и изготовлению лекарств из 47.73 в 86.90.9 ОКВЭД 2 не отменяет этой позиции и не меняет характера операции для целей НДС.

Следовательно, для фармацевтической деятельности по отпуску и изготовлению лекарств после 1 июня 2025 года:

1) НДС сохраняется, применяется ставка 10 % при соблюдении условий подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ и постановления Правительства РФ № 688;

2) Освобождение от НДС по статье 149 НК РФ как для медицинской деятельности к отпуску лекарств аптечными организациями не применяется;

3) Применяемая система налогообложения (общая, УСН «доходы» или «доходы минус расходы 5 %» и т.п.) определяется выбранным налоговым режимом и соблюдением условий его применения, а не изменением кода ОКВЭД. Сам факт появления кода 86.90.9 не переводит автоматически аптеку в режим, где есть лишь «доходы минус расходы 5 % и без НДС».

Ключевые нормы: статья 149, подпункт 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ; постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688; письмо Минфина России от 20.08.2025 № 03-07-07/81170.

Удачи. 🥠

Смена кода ОКВЭД с 47.73 на 86.90.9 сама по себе не влечет автоматического изменения системы налогообложения или ставки НДС. Однако, если ваша деятельность теперь классифицируется как медицинская, это может дать право на применение льгот по НДС, предусмотренных статьей 149 Налогового кодекса РФ.

Статья 149 Налогового кодекса РФ: Устанавливает перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, включая реализацию медицинских услуг.

Подпункт 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ: Конкретизирует освобождение от НДС медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями при наличии лицензии.

Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 N 132: Утверждает Перечень медицинских услуг, освобождаемых от налогообложения НДС.

Статья 284.1 Налогового кодекса РФ: Регулирует применение нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, при соблюдении определенных условий.

Изменение в ОКВЭД 2 утверждено приказом Росстандарта от 9 апреля 2025 года №268-ст. Если аптека занимается только розничной торговлей готовыми лекарственными средствами, у неё остаётся код 47.73. Если аптека сама изготавливает лекарственные формы, используется код 86.90.9.

Смена кода ОКВЭД с 47.73 на 86.90.9 не изменила, и не могла изменить систему налогообложения вашей фармацевтической деятельности. Ставки налогов зависят не от вида деятельности, а от вида реализуемых товаров и выбранной системы налогообложения.

Не следует смешивать медицинскую детельность и фармацевтическую.

Фармацевтическая деятельность - деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, в том числе дистанционным способом, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов (п.33 ст.4 закона от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств").

Медицинская деятельность - профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, проведению медицинских экспертиз, медицинских осмотров и медицинских освидетельствований, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и профессиональная деятельность, связанная с трансплантацией (пересадкой) органов и (или) тканей, обращением донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях (п.10 ч.1 ст.2 закона от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации").

От НДС освобождаются, как и раньше медицинские услуги, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). К ним относятся диагностика, лечение, профилактика, реабилитация и т.д.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются продажа медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (фармацевтическая деятельность):

медицинских изделий, имеющих регистрационные удостоверения;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).

Лекарственные средства он НДС не освобождены. Некоторые их виды (жизненно необходимые и важнейшие) облагаются по льготной ставке 10 процентов.

Изменение кода ОКВЭД с 47.73 на 86.90.9 с июня 2025 года — это статистическое нововведение, которое само по себе не меняет вашу систему налогообложения.

Основная деятельность аптек — розничная продажа лекарств — не подпадает под льготу по НДС (ст. 149 НК РФ). Освобождение от НДС распространяется только на медицинские услуги при наличии лицензии. Ваша операционная система (например, УСН «Доходы минус расходы») остается прежней, так как режим зависит от соответствия установленным критериям, а не от кода ОКВЭД.

Рекомендуется подать уведомление в ИФНС об изменении кодов ОКВЭД и проконсультироваться с налоговым органом, если вы планируете оказывать медицинские услуги для применения льготы по НДС.

Здравсствуйте,

Смена ОКВЭД с 47.73 на 86.90.9 для фармацевтической деятельности (отпуск и изготовление лекарств) произошла с 1 июня 2025 года, но это не привело к автоматическому освобождению от НДС или переходу на льготную систему налогообложения, характерную для чисто медицинских услуг.

Переход на новый ОКВЭД не означает автоматического изменения системы налогообложения. Ваша организация применяет УСН "доходы минус расходы" с ставкой 5%. Статья 149 Налогового кодекса РФ предусматривает освобождение от НДС для определенных видов деятельности, в том числе для реализации медицинских изделий при наличии регистрационного удостоверения.

Если ваша деятельность по продаже лекарств и медицинских изделий подпадает под условия освобождения от НДС, то вы можете применять это освобождение.

Если вы не соответствуете условиям освобождения, или если ваша деятельность не подпадает под освобождение, то вы будете плательщиком НДС в общем порядке.

Медицинские услуги (86.90.9 в узком смысле) действительно освобождаются от НДС по ст. 149 НК РФ, но отпуск лекарств не приравнен к ним полностью — сохраняется НДС 10% на жизненно важные препараты по Перечню №688 и стандартные ставки на остальные.

Статья 149 НК РФ устанавливает перечень операций, освобожденных от НДС, и фармацевтическая деятельность попадает под этот список при соблюдении ряда условий, установленных законодательно. Поэтому смена кода ОКВЭД не влечет автоматического изменения режима налогообложения.

Даже если теперь код относится к медицинской деятельности, это не гарантирует автоматический переход на льготную систему налогообложения. Для освобождения от НДС необходимо соблюдать ряд требований, указанных в законодательстве.

Здравствуйте. В соответствии со ст. 149 НК РФ, действительно освобождается от налогообложения реализация, а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность и т.п.. Но обратите внимание на п. 2 ч. 2 ст. 149 НК РФ - применяется в отношении организаций, осуществляющих именно медицинскую деятельность. В свою очередь, перечень услуг, составляющих медицинскую деятельность, установлен Постановлением Правительства РФ от 01.06.2021 N 852 (ред. от 08.05.2025) "О лицензировании медицинской деятельности...", а непосредственно деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку или розничную торговлю лекарственными препаратами является фармацевтической деятельностью, что прямо предусмотрено ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ (ред. от 29.12.2025) "Об обращении лекарственных средств" (данную норму никто не отменял).

Вместе с тем, группировка по ОКВЭД 86.90.9 в редакции изменений, утвержденных Приказом Росстандарта от 09.04.2025 N 268-ст - это деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки. Эта группировка включает именно фармацевтическую деятельность в части отпуска и изготовления лекарственных препаратов для медицинского применения. Таким образом, изменение ОКВЭД с 47.73 на 86.90.9 не влечет автоматического применения ст. 149 НК РФ по освобождению от налогообложения. Фармацевтическая деятельность и медицинская деятельность это совершенно разные понятия, регулируемые разными нормами действующего законодательства. Подтверждением этому и разъяснения Департамента налоговой политики Минфина России от 20 августа 2025 г. N 03-07-07/81170, согласно которых при реализации лекарственных средств всё-таки применяется налоговая ставка НДС .

С 1 июня 2025 года аптечные организации действительно переходят с кода ОКВЭД 47.73 на 86.90.9 («Деятельность в области медицины прочая»), что официально относит их к сфере здравоохранения. Однако это не меняет систему налогообложения автоматически и не освобождает от НДС автоматически. Фармдеятельность остается реализацией товаров (лекарств), а не медицинских услуг.

Ключевые моменты:

НДС: Освобождение от НДС медицинских услуг (ст. 149 НК РФ) распространяется на процедуры, манипуляции и прием врачей. Розничная продажа лекарств — это торговля, которая по-прежнему облагается НДС, если вы не на спецрежиме (УСН).

Налог (5%): Упомянутая ставка «доходы минус расходы 5%» — это не общее правило, а, вероятно, региональная льгота или специфика УСН. Смена ОКВЭД не переводит автоматически на УСН, если вы были на ОСНО.

Лицензия: Фармацевтическая лицензия остаётся обязательной.

Таким образом, смена ОКВЭД — это приведение классификации в соответствие с законодательством о здравоохранении, а не налоговая льгота. Для изменения системы налогообложения (переход на УСН) необходимо подавать заявление в налоговую.