Вопрос о налогообложении ухода за инвалидами и престарелыми родственниками в РФ

Представления нулевых деклараций при применении системы налогообложения в виде ЕНВД Налоговый кодекс не предусматривает. Именно такую позицию занимает Минфин, и более того, в свое время он фактически заставил налоговиков руководствоваться именно ею. Представители ФНС по долгу службы вынуждены были подчиниться и для этого даже отозвать свои разъяснения, противоречащие точке зрения финансового ведомства. Однако здравый смысл и сложившаяся по данной проблеме арбитражная практика все же возымели свое действие, и нулевым декларациям по ЕНВД вновь открыта дорога в налоговые инспекции. Другое дело, что радоваться налогоплательщикам осталось не так долго, как хотелось бы.

Уплачивать единый налог и представлять отчетность по нему, как указывают представители Минфина, плательщик ЕНВД обязан вплоть до снятия с учета в качестве такового, независимо от длительности периода приостановления деятельности (Письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. N 03-11-06/3/233, от 17 сентября 2009 г. N 03-11-09/317, от 28 мая 2009 г. N 03-11-09/188).

В Письме от 30 августа 2012 г. N ЕД-4-3/14362@ представители Федеральной налоговой службы вновь указали, что хозяйствующие субъекты, состоящие на учете в качестве плательщиков ЕНВД, должны представлять декларации по этому налогу независимо от наличия или отсутствия дохода от ведения предпринимательской деятельности, а также наличия соответствующих значений физических показателей в налоговом периоде. Иными словами, если деятельность налогоплательщиком приостановлена, но с "вмененного" учета он не снят (а без его заявления это и не возможно), то обязанность отчитываться по ЕНВД за ним сохраняется. Однако при этом гл. 26.3 Налогового кодекса никак не урегулирован порядок определения плательщиками "вмененного" налога величины своих налоговых обязательств по нему в случае простоя видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом. Судьи же, указывают чиновники, однозначно определяют, что при приостановлении деятельности по объективным причинам (ремонт помещения, аварийная ситуация, болезнь индивидуального предпринимателя и т.п.) налогоплательщик обязан сдавать "вмененную" отчетность, однако для доначисления ему ЕНВД оснований при этом нет. Об этом свидетельствуют Постановления ФАС Центрального округа от 7 августа 2008 г. N А35-2343/07-С15, ФАС Поволжского округа от 19 февраля 2009 г. N А55-9696/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 января 2008 г. N А19-10018/07-57-Ф02-9574/07, ФАС Уральского округа от 30 июля 2008 г. N Ф09-5331/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2012 г. N А70-7195/2011 и др. Причем к таким выводам арбитры приходят и в том случае, когда в спорные периоды физический показатель присутствовал и теоретически налогоплательщиком мог быть рассчитан единый налог (Постановления ФАС Центрального округа от 7 августа 2008 г. N А35-2343/07-С15, ФАС Поволжского округа от 19 февраля 2009 г. по делу N А55-9696/2008). Наличие физпоказателя в налоговом периоде, указывают судьи, еще не доказывает его использования, а значит, и факта ведения деятельности. В этой связи, собственно говоря, представители Федеральной налоговой службы и дали нулевым декларациям по ЕНВД второй шанс. Правда, похоже, воспользоваться им можно будет в течение весьма непродолжительного времени.

Как указали эксперты ФНС России в Письме от 30 августа 2012 г. N ЕД-4-3/14362@, Законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ в гл. 26.3 Налогового кодекса внесены изменения, которые с 1 января 2013 г. предусматривают обязанность налогоплательщиков по исчислению единого налога до даты снятия с учета в качестве "вмененщика". Это, полагают специалисты налоговой службы, позволит налоговым органам с начала будущего года в определенных ситуациях доначислять ЕНВД на законном основании. Представляется, что речь идет о ситуациях, когда деятельность налогоплательщиком приостановлена, но физический показатель в налоговом периоде присутствует. Но более того, не исключено, что делать это они смогут и раньше, благодаря обзору практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением гл. 26.3 Налогового кодекса.