Налоги по строительному подряду.

НДС. С суммы поступившего аванса генподрядчик должен исчислить и уплатить НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Эта сумма налога принимается к вычету на дату подписания акта о приемке выполненных работ (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты генподрядчику необходимо составить счет-фактуру на соответствующую сумму в двух экземплярах, один из которых следует выставить заказчику (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Налог уплачивается в бюджет с суммы, реально полученной от заказчика. В дальнейшем эта же сумма налога (в рублях) ставится к вычету на дату подписания акта о приемке выполненных работ (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Изменение курса иностранной валюты (у. е.) на дату применения вычета на его сумму уже не влияет. Одновременно у генподрядчика вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база на дату выполнения работ в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты определяется исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без пересчета по курсу Банка России на дату подписания акта о приемке выполненных работ (Письма ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@, Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20, от 17.01.2012 N 03-07-11/13).

Налог на прибыль. При методе начисления сумма аванса в доходы не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Генподрядчик, применяющий кассовый метод, должен признать доходом сумму поступившей предоплаты (без учета НДС) на дату ее получения (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Полученный от заказчика аванс (предоплата) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому у генподрядчика, применяющего кассовый метод, в месяце получения аванса в бухгалтерском учете отражается возникновение вычитаемой временной разницы (ВВР) и отложенного налогового актива (ОНА). Указанные ВВР и ОНА будут погашены при признании дохода от выполнения работ в бухгалтерском учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

В этом случае сумма полученного аванса (предоплаты) не пересчитывается в связи с изменением курса иностранной валюты (у. е.) (п. п. 7, 10 ПБУ 3/2006).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Дебет

Кредит

Содержание операций

51

62

Получен аванс в счет выполнения работ

62-НДС

(76-НДС)

68-НДС

Начислен НДС с полученного аванса

09

68-пр

Отражен ОНА