Вопрос о налогообложении и страховых взносах для сотрудника работающего по договору-возмездному договору (не в штате)

Уважаемая Ирина! Начисление вознаграждения физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (если выполнение работ или оказание услуг связано с приобретением или изготовлением внеоборотных активов) или счетов учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Договорная стоимость работ, выполненных сотрудником по гражданско-правовому договору, является его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация - источник выплаты дохода признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать из дохода и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ). Удержание налога производится при фактической выплате дохода физическому лицу и отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору является объектом для начисления ЕСН с учетом положений п. 3 ст. 238 НК РФ, т.е. сумма вознаграждения формирует налоговую базу по ЕСН только в части суммы налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Начисленная с вознаграждения работника сумма ЕСН отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом 08 или счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Для учета расчетов по ЕСН к счету 69 открываются субсчета, позволяющие отражать расчеты по каждой части данного налога:

- 2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

- 2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

- 2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

- 3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

- 3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по ЕСН учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ) и отражаются по кредиту счета 69 на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счета 08 или счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Вследствие того что сумма начисленного ЕСН учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, различий в порядке признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете у организации не возникает.

--------------------------------

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи (при условии, что договор не содержит специальных требований к начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму вознаграждения):

- Д 08, 20, 25, 26, 44 К 76 - начислено вознаграждение физическому лицу за выполнение объема работ (услуг) по гражданско-правовому договору;

- Д 76 К 68 - отражено начисление НДФЛ (13%);

- Д 08, 20, 25, 26, 44 К 69-2-1 - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20%);

- Д 69-2-1 К 69-2-2 - уменьшен на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (применен налоговый вычет);

- Д 69-2-1 К 69-2-3 - уменьшен на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (применен налоговый вычет);

- Д 08, 20, 25, 26, 44 К 69-3-1 - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС (1,1%);

- Д 08, 20, 25, 26, 44 К 69-3-2 - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС (2%);

- Д 76 К 50 "Касса" - выплачено вознаграждение физическому лицу за выполнение объема работ (услуг) по гражданско-правовому договору.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не являются для организации-заказчика объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ). Начисления по гражданско-правовым договорам:

- не включаются в налоговую базу в части ФСС РФ, но учитываются при начислении налога в остальные внебюджетные фонды - пенсионный и обязательного медицинского страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ);

- не облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, если договором не предусмотрена обязанность работодателя уплачивать данные взносы (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).