Почему налоговая инспекция требует изменить площадь торгового зала при расчете ЕНВД?

В связи с тем, что Налоговым кодексом такое округление не предусмотрено, данное требование незаконно, что подтверждается существующей арбитражной практикой, т.к. приводит к необоснованному увеличению налогооблагаемой базы.

Выдержки из решения суда

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 2 февраля 2007 года Дело N А52-2479/2006/2

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу положений пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей. Вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов).

В статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации приведены основные понятия, используемые в целях главы "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход". В частности, в этой статье определены следующие понятия:

- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

В соответствии с договором передачи в аренду зданий, сооружений и нежилых помещений, объектов, являющихся муниципальной собственностью от 10.12.2001, заключенным предпринимателем с Комитетом по управлению муниципальным имуществом города Пскова, предприниматель "принимает в аренду нежилое помещение, расположенное по адресу: город Псков, улица Коммунальная, дом 67, для использования под магазин детских развивающих игр"; "общая площадь сдаваемых в аренду помещений 16,8 кв.м".

В ходе проведения осмотра и на основании анализа инвентаризационных и правоустанавливающих документов налоговым органом установлено, что арендуемый объект розничной торговли является магазином, состоящим из двух изолированных помещений площадью 9,9 и 6,9 кв.м, первое из которых используется предпринимателем как торговый зал, а второе - как подсобное помещение для хранения товара.

Вместе с тем суд кассационной инстанции обращает внимание на то, что налоговый орган неправомерно округляет площадь торгового зала 9,9 кв. метров до 10 кв. метров. Такое округление не предусмотрено положениями Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Псковской области от 31.12.1998 N 20-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации при определении величины физического показателя, характеризующего торговую деятельность, принимается во внимание площадь торгового зала в квадратных метрах. Положения данной статьи не предусматривают возможность округления физического показателя - площади торгового зала - до целых чисел.

В соответствии со статьей 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.11.2004 N 96н утверждены форма декларации и Инструкция о порядке ее заполнения. Согласно разделу 1 названной Инструкции все количественные показатели декларации указываются в целых числах.

Между тем округление физического показателя до целых чисел не относится к порядку заполнения декларации по налогу и не может быть установлено Инструкцией. Применяя при расчете единого налога на вмененный доход округленный до целого числа физический показатель, инспекция тем самым неправомерно изменяет налогооблагаемую базу, что, по мнению кассационной инстанции, является недопустимым.

При таких обстоятельствах Инструкция в части, касающейся изменения формы отображения в декларации физического показателя по единому налогу на вмененный доход, не подлежит применению как нормативный правовой акт, изменяющий величину налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, а следовательно, и обязанность налогоплательщика по его уплате.

В решении указана инструкция по заполнению прошлой формы декларации, однако и в инструкции по заполнению новой формы пункт остался без изменений.

Если законом субъекта не установлено округление, обжалуйте решение в арбитражном суде

С уважением

Артур Сергеевич