Наши права на применение пониженного тарифа при начислении взносов - анализ судебных практик

Мало данных.

"Вправе ли муниципальное автономное образовательное учреждение дополнительного образования детей (вид деятельности по ОКВЭД 80.10.3 "Дополнительное образование детей") применять пониженные тарифы по начислению страховых взносов? Учреждение находится на УСНО и получает следующие виды доходов:

- субсидии на выполнение муниципального задания по оказанию услуг дополнительного образования, которые составляют 85% всех поступлений;

- доходы от оказания платных образовательных услуг населению, которые составляют 15% всех поступлений.

Статьей 58 Закона о страховых взносах*(1) установлен перечень плательщиков страховых взносов, которые вправе применять пониженные тарифы в течение переходного периода. К ним, в частности, отнесены организации, применяющие УСНО, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст (далее - ОКВЭД)) которых является образование. Как следует из ОКВЭД, подгруппа "Дополнительное образование детей" (код 80.10.3) относится к классу "Образование" (код 80).

Согласно описанию группировок, приведенному в приложении А к ОКВЭД, подгруппа "Дополнительное образование детей" включает дополнительное образование для детей в возрасте преимущественно от 6 до 18 лет, основными задачами которого является обеспечение необходимых условий для личностного развития, укрепления здоровья, профессионального самоопределения и творческого труда детей, осуществляемое как во внешкольных учреждениях (детских музыкальных школах, художественных школах, школах искусств, домах детского творчества и др.), так и в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профессионального образования.

Соответственно, дополнительное образование детей, осуществляемое муниципальным автономным учреждением, подпадает под действие ст. 58 Закона о страховых взносах, что подтверждает правомерность применения данной организацией пониженных тарифов при начислении страховых взносов.

Для справки. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18% при общем совокупном тарифе страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 26% на период 2011-2012 годов с переходом к общеустановленному тарифу 34% с 2013 года (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 14.04.2011 N 1335-19).

Далее в ст. 58 Закона о страховых взносах обозначено второе условие, необходимое для правомерности применения пониженных тарифов при исчислении страховых взносов. В силу норм указанной статьи деятельность организации должна являться основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по ней не может составлять менее 70% общего объема доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 1.4 ст. 58 Закона о страховых взносах).

Из норм ст. 346.15 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по УСНО не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. В пункте 14 данной статьи поименованы субсидии, выделяемые автономным учреждениям. Таким образом, субсидии, получаемые муниципальным автономным учреждением дополнительного образования, не включаются в сумму доходов, определяемых в соответствии с нормами ст. 346.15 НК РФ, то есть в данном случае доля платных образовательных услуг, получаемых от населения, будет составлять 100%, что также подтверждает правомерность применения пониженных страховых тарифов организацией.

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР. Какого-либо иного специального разрешительного документа для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено (Информационное сообщение ПФР от 24.03.2011).

Приказом Минздравсоцразвития РФ N 54н*(2) форма отчетности РСВ-1 ПФР дополнена подразделом, в котором организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах, должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Кроме того, для идентификации упомянутых плательщиков страховых взносов в форме РСВ-1 ПФР приводится перечень видов экономической деятельности с указанием кодов ОКВЭД, при осуществлении которых и соблюдении условия о доле доходов от основного вида деятельности такие плательщики смогут воспользоваться льготой по применению пониженных тарифов страховых взносов.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСНО, является деятельность, связанная с предоставлением образовательных услуг, то страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в 2011 году уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

С.Р. Валова,

эксперт журнала

"Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2011 г.

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2011 г."