Определение оплаты НДФЛ при переводе денежных средств физическому лицу кооперативом по договору подряда

Статья 226. Налоговый кодекс РФ

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Обязанность организации исчислить, удержать и перечислить НДФЛ при выплате денежных средств физическому лицу по договору подряда предусмотрена налоговым законодательством и не зависит от условий гражданско-правового договора.

Обоснование вывода:

Договор подряда, заключенный с физическим лицом, является договором гражданско-правового характера и, в отличие от трудового договора, регулируется гражданским законодательством. Порядок налогообложения вознаграждений по гражданско-правовому договору зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем. Если такой статус у него имеется, налог он обязан начислять и уплачивать самостоятельно (пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации заключен договор подряда с физическим лицом, которое не является индивидуальным предпринимателем. Согласно п.п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога. Указанные лица именуются налоговыми агентами. При этом исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации Ваша организация является налоговым агентом по отношению к физическому лицу, с которым заключен договор подряда. Выплаты по данному договору подлежат обложению НДФЛ у источника выплаты дохода по ставке в размере 13% (ст.ст. 210 и 224 НК РФ).

Условие, согласно которому заказчик не удерживает из вознаграждения, причитающегося подрядчику, сумму НДФЛ, не изменяет вышеприведенного порядка, поскольку такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством и не зависит от условий гражданско-правового договора (не может быть ими изменена).

Таким образом, несмотря на наличие данного условия в договоре подряда, Ваша организация обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с сумм дохода физического лица за выполнение работ по отделке кабинета. Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Отметим, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Никаких ограничений для предоставления стандартных налоговых вычетов при выплате вознаграждения по договору подряда не установлено. Соответственно, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговый агент должен их предоставить (п. 3 ст. 218 НК РФ).

В связи с тем, что организация выступает налоговым агентом, на исполнителя работ по договору следует представить сведения по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Сведения представляются в налоговый орган по месту учета организации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).