Какую справку об освобождении от налогообложения можно предоставить в налоговую службу РФ при продаже недвижимости в Украине и как это повлияет на ставку НДФЛ Иванова?

Согласно положениям ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы от источников в Российской Федерации. Такие доходы облагаются по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Следует иметь в виду, что это положение распространяется на всех физических лиц независимо от их гражданства и, таким образом, оно соответствует принципу, отраженному в п. 2 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства, физических лиц или места происхождения капитала.

В соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, чем установленная п. 1 ст. 224 НК РФ ставка 13 процентов, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется при определении налоговой базы только в отношении налоговых резидентов Российской Федерации независимо от их гражданства, при этом в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при продаже имущества не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством РФ и Правительством Украины заключено Соглашение от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение).

Согласно положениям п. 1 ст. 13 Соглашения доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, как оно определено в ст. 6 Соглашения и расположенного в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Другими словами, применительно к рассматриваемой ситуации доходы налогового резидента Украины, получаемые от продажи недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, могут облагаться налогом в России.

Данное положение означает, что Российская Федерация вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента Украины. Таким образом, доход налогового резидента Украины от продажи недвижимости в России облагается в Российской Федерации по ставке 30 процентов. Об указанном доходе на основании положений пп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ подается налоговая декларация, представляемая в налоговый орган по месту нахождения упомянутого недвижимого имущества в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.

Статьей 22 Соглашения предусмотрена методика устранения двойного налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 22 Соглашения, если резидент одного договаривающегося государства получает доход или владеет имуществом в другом договаривающемся государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что, если налоговый резидент Украины получает доход в России, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в России, сумма налога на этот доход, уплаченная в России, подлежит вычету из налога, взимаемого на Украине с такого налогового резидента в связи с получением этого дохода (Письма ФНС России от 07.10.2011 N АС-3-3/3324, от 21.12.2006 N 04-2-03/182).

Таким образом, доход налогового резидента Украины от продажи недвижимости в России облагается в Российской Федерации по ставке 30 процентов. Об указанном доходе гражданином Украины подается налоговая декларация, представляемая в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.