Декларация на неустойку

Пункт 1 статьи 210 НК РФ определяет налоговую базу физического лица, в которую включает все его доходы, в том числе и в виде материальной выгоды, определенной в ст. 212 НК РФ. Налоговый кодекс РФ устанавливает и перечень доходов, которые налогообложению не подлежат (ст. 217).

Изучив данные нормы закона, вы увидите, что они не содержат такой вид дохода физического лица как взысканная неустойка.

Конечно, следует учитывать позицию Минфина РФ по данному вопросу, который в ряде своих писем утверждает, что неустойка является доходом физ. лица, признавая ее экономической выгодой (ст. 41 НК РФ), а соответственно, подлежащей налогообложению.

Кроме того, в Налоговом кодексе РФ и ряде писем Минфина РФ можно найти ссылку на обязанность налогового агента, которым признаются указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ органы, исчислить, удержать и уплатить сумму налога за физическое лицо, в процессе исполнения решения суда. Если же такое удержание по каким-либо причинам сделать невозможно, то на агенте лежит обязанность уведомить налоговый орган об этом и о наличии долга за физическим лицом. А равно - такая обязанность по уплате налога должна будет лечь на плечи гражданина (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Конечно, можно согласиться с указанными выводами Минфина, тем более, не имея закрепления иной позиции. Однако требуется рассмотреть этот вопрос с другой точки зрения. Штраф, пени – это неустойка, которая является одним из способов обеспечения обязательств и ее понятие закреплено в п. 1 ст. 329 и п. 1 ст. 330 ГК РФ. Из данных норм следует, что взыскание неустойки связано с неисполнением (ненадлежащим исполнением) гражданско-правовых обязательств и является мерой ответственности, применяемой за нарушение договора, не связанной непосредственно с исполнением самого договора. Это мера ответственности, которая возмещает собой гражданину понесенные убытки по неисполненному договору. Поэтому признать такую выплату в качестве экономической выгоды нельзя, а как вывод - она не должна облагаться НДФЛ.

Другая сторона вопроса, это то, что ст. 226 НК РФ предусматривает конкретный перечень налоговых агентов, которые должны выплачивать налог за счет физического лица. В налоговом законодательстве существует пробел в части порядка взыскания (не взыскания) такого налога при исполнении договорных обязательств между физическими лицами, а такие правоотношения однозначно влекут штрафные санкции. Соответственно, если говорить с позиции Минфина, то гражданин получает прямые доходы.