Вопрос о налоге на имущество при продаже незавершенного строительства с неясным годом окончания работ

Письмо> ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@

п.21

Право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности на жилой дом.

Налоговый орган отказал налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета, связанного с расходами на приобретение объекта незавершенного строительства, поскольку им не были представлены документы, подтверждающие право собственности на жилой дом. Суд общей юрисдикции согласился с выводом налогового органа, указав также, что в представленных налогоплательщиком правоустанавливающих документах не установлен статус данного объекта как жилого дома.

Примененные в указанном споре нормы права, по мнению налогоплательщика, ограничивают его в праве на применение имущественного налогового вычета в отношении не оконченного строительством жилого дома.

Однако Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу, что оспариваемые законоположения позволяют налогоплательщикам при соблюдении установленных налоговым законом условий воспользоваться правом на соответствующий имущественный налоговый вычет, указав, что статьей 220 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) на территории Российской Федерации, согласно которому для реализации права на соответствующий имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом. Соответственно, в данном случае право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности на жилой дом. При этом налогоплательщик вправе уменьшить ее на сумму имущественного налогового вычета в предельно допустимом размере - с учетом суммы как расходов на приобретение не оконченного строительством жилого дома, так и расходов по его достройке (подпункт 3 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ).

Данные выводы содержатся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2016 N 1806-О (по жалобе Ворониной Т.Е.).

Вопрос: Об определении момента возникновения права на имущественный вычет по НДФЛ по расходам на приобретение объектов недвижимого имущества.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 октября 2019 г. N 03-04-05/80346

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Вопрос определения момента возникновения права на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц по расходам на приобретение объектов недвижимого имущества неоднократно рассматривался Конституционным Судом Российской Федерации.

Разъяснения, направленные письмом Департамента от 30.10.2018 N 03-04-05/78028, соответствуют выводам и позиции, изложенным, в частности, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2018 N 2525-О, 29.09.2016 N 1806-О, 25.09.2014 N 2014-О, 15.05.2012 N 809-О, 20.10.2005 N 387-О.

Дополнительно сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 22 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.

Если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются, то за защитой своих прав он вправе обратиться в суд.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

18.10.2019