НДС при оплате за частную линию электропередачи в СНТ - включен в тариф или оплачивается отдельно?

В соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождается от налогообложения НДС на территории Российской Федерации реализация коммунальных услуг, предоставляемых, в частности, управляющими организациями при условии приобретения коммунальных услуг у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.

При применении указанной нормы НК РФ следует руководствоваться пунктом 4 статьи 154 ЖК РФ, которым установлено, что плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, тепловую энергию, газ, бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, плату за отведение сточных вод, обращение с твердыми коммунальными отходами.

Освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, реализуемых организациями коммунального комплекса, статьей 149 НК РФ не предусмотрено.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Учитывая изложенное, реализация коммунальных услуг организациями коммунального комплекса управляющей организации производится по тарифам, увеличенным на соответствующую сумму НДС. При дальнейшей реализации управляющей организацией коммунальных услуг физическим лицам (потребителям) исчисление НДС на основании подпункта 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ не производится. При этом в силу пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные управляющей организации организациями коммунального комплекса при реализации коммунальных услуг, учитываются у управляющей организации в стоимости приобретенных коммунальных услуг. Следовательно, физические лица (потребители) оплачивают коммунальные услуги, предоставленные им управляющей организацией, по стоимости, учитывающей сумму НДС, на что указано в Письме ФНС России от 27.12.2016 N СД-19-3/197.

В вашем случае СНТ можно рассматривать как организацию коммунального комплекса, потому электроэнергия будет поставляться по тарифам, увеличенным на соответствующую сумму НДС. При дальнейшей реализации коммунальных услуг физическим лицам (потребителям) исчисление НДС на основании подпункта 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ не производится. Но физические лица (потребители) оплачивают коммунальные услуги, предоставленные им организацией, по стоимости, учитывающей сумму НДС, на что указано в Письме ФНС России от 27.12.2016 N СД-19-3/197.