Можно ли получить налоговый вычет при строительстве нового дома на участке со старым домом?

Можете. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», далее — Закон N 212-ФЗ) налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов, в частности на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, приобретение земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

При этом в Письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@) разъяснено, что имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

— налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

— документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче — при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п. п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, должны быть оформлены после 01.01.2014.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик произвел расходы на приобретение (строительство) двух объектов вычета — земельного участка и жилого дома, права собственности на которые зарегистрированы в разных календарных годах — 2013-м и 2014-м. Ни НК РФ, ни официальными инстанциями не закреплен порядок предоставления имущественного налогового вычета по правилам Закона N 212-ФЗ в названной ситуации.

Вместе с тем возможно использовать ранее изданные разъяснения Минфина России, касающиеся пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014), согласно которым в случае приобретения земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и получения документов, подтверждающих право собственности на построенный жилой дом, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект (Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-04-05/7-911).

В силу пп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

При этом из пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ следует, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, — при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Системный анализ указанных норм позволяет прийти к выводу, что НК РФ ставит возникновение у налогоплательщика права на рассматриваемый налоговый вычет в зависимость от момента государственной регистрации права на расположенный на участке жилой дом (в указанной ситуации — 2014 г.) без предъявления требований к дате получения лицом свидетельства о праве собственности на такой участок. Соответственно, момент государственной регистрации права собственности на земельный участок на порядок предоставления имущественного налогового вычета не влияет (подтверждение подобного подхода усматривается из Письма ФНС России от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6240@).

А.В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации