Возврат налога для работающих пенсионеров - основание в законодательстве и возможности

Пенсионеры могут перенести имущественный вычет

на предыдущие периоды

Пенсионеры, которые не получают дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, могут перенести остаток имущественного вычета по расходам на приобретение жилья на предыдущие налоговые периоды (т.е. на периоды, когда они получали налогооблагаемый доход), но не более трех (абз. 3 п. 3 ст. 210, абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Напомним, что имущественные вычеты уменьшают доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Вычет по расходам на покупку жилья может быть перенесен на последующие налоговые периоды (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Финансовое ведомство разъясняло, что поскольку с дохода в виде пенсии НДФЛ не удерживается, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется. Соответственно, ранее пенсионеры были вправе получить указанный вычет только при наличии иных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. См., например, Письма Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-05/5-692, от 29.06.2011 N 03-04-05/5-455, от 27.06.2011 N 03-04-05/5-442 и др.

В связи с введением абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Минфин России обращает внимание налогоплательщиков на то, что перенос пенсионером имущественного вычета на предшествующие периоды возможен только при выполнении двух условий: наличие остатка вычета и отсутствие доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (Письмо от 01.03.2012 N 03-04-05/7-246). Другими словами, если пенсионер, который продолжает работать, приобретает в 2012 г. в собственность жилье, он может получить имущественный вычет по доходам за 2012 г. и последующие налоговые периоды. Перенос на предшествующие периоды в данном случае невозможен. Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-05/5-728 и ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-3-3/2098.

Также из многочисленных разъяснений финансового ведомства следует, что нельзя перенести имущественный вычет на предшествующие периоды, если квартира куплена в период, когда физлицо уже являлось пенсионером и не имело налогооблагаемых доходов. В этой ситуации налогоплательщик не начал применять имущественный вычет до выхода на пенсию, поэтому неиспользованного остатка вычета у него нет, а значит, положения абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-812, от 08.06.2012 N 03-04-05/5-703, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-495, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-493, от 05.04.2012 N 03-04-05/7-453, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-310, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-239). В то же время есть разъяснение финансового ведомства, в котором сделан противоположный вывод: при приобретении жилья после выхода на пенсию наличие права на получение имущественного вычета свидетельствует о наличии у пенсионера остатка имущественного вычета даже при отсутствии доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Соответственно, у пенсионеров есть право на перенос остатка имущественного вычета на предшествующие периоды, но не более трех. Таким образом, если физлицо вышло на пенсию в декабре 2008 г., а квартиру приобрело в январе 2011 г. (уже будучи пенсионером), то имущественный вычет оно может перенести на полученные в 2008 г. доходы (см. Письмо от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577). Следует отметить, что именно это разъяснение было направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@.

Как указало финансовое ведомство, право на перенос имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды (не более трех), предусмотренное абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может применяться, например, в следующей ситуации: в 2011 г. физлицо купило квартиру, а потом в этом же году прекратило работать в связи с выходом на пенсию. Соответственно, в 2011 г. данное лицо еще имело налогооблагаемые доходы, по которым оно вправе подать в 2012 г. декларацию и получить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья. Таким образом, в рассматриваемом случае физлицо начинает использовать право на вычет по доходам, полученным до выхода на пенсию. При отсутствии у него в 2012 г. доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, физлицо может перенести остаток неиспользованного имущественного вычета на 2010, 2009 и 2008 гг., представив в инспекцию по месту учета декларации за эти периоды (см. Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-05/7-1052, от 16.07.2012 N 03-04-05/7-875, от 06.06.2012 N 03-04-05/9-689, от 10.05.2012 N 03-04-05/5-618, от 04.05.2012 N 03-04-05/7-598, от 12.03.2012 N 03-04-05/7-278, от 14.03.2012 N 03-04-05/7-295, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-309, от 22.03.2012 N 03-04-05/7-362).

Важно отметить, что в целях переноса остатка имущественного вычета на предшествующие периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с года, непосредственно предшествующего тому, в котором образовался неиспользованный остаток вычета. При этом если за переносом остатка вычета налогоплательщик обращается не в периоде, непосредственно следующем за годом образования такого остатка, а в последующие налоговые периоды, то количество периодов, на которые может быть перенесен данный остаток, соответственно уменьшается. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 06.09.2012 N 03-04-05/7-1072, 23.08.2012 N 03-04-05/7-994, от 16.08.2012 N 03-04-05/7-958, от 18.07.2012 N 03-04-05/7-882, от 03.07.2012 N 03-04-05/7-830, от 26.06.2012 N 03-04-05/7-778, от 22.06.2012 N 03-04-05/7-762, от 21.06.2012 N 03-04-05/7-760, от 20.06.2012 N 03-04-05/7-753, от 15.06.2012 N 03-04-05/7-739, от 13.06.2012 N 03-04-05/7-723, от 08.06.2012 N 03-04-05/7-708, от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130.

"КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2012 года"