ЗАО продает земельный участок со значительной выгодой - какие налоги должны быть уплачены?

Согласно пункту 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Реализация основных средств под уплату ЕНВД не подпадает.

В данном случае организация обязана исчислить и уплатить налог на прибыль в соответствии с общим режимом налогообложения.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установлен п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом реализация основных средств не включена в вышеуказанный перечень видов деятельности.

Согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, операция по реализации основных средств (недвижимого имущества) не подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход. В данном случае организация обязана исчислить и уплатить налог на прибыль организаций в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так, Минфин придерживается мнения о том, что операция по реализации основного средства (в том числе разовая торговая операция) не подлежит налогообложению в рамках спецрежима в виде ЕНВД. В этом случае организация обязана исчислить и уплатить в бюджет налоги в соответствии с общим режимом налогообложения либо УСНО (Письма от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102 , от 17.11.2008 N 03-11-04/3/520, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59). Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой она является плательщиком ЕНВД, при реализации принадлежащего ей имущества обязана исчислять налог на прибыль и НДС, поскольку эта деятельность не облагается единым налогом (Письмо от 19.06.2006 N 03-11-04/3/297).