Возможность возврата налогового вычета за приобретение квартиры с несовершеннолетним сыном

Большое спасибо за Ваш отве толь как возможно прокомментировать данное пиложение?Извените возможно педыдущаа благодарность поступила к вам с неправельным адресом г Нарьян-Мар vtn1@atnet/ruИмущественные налоговые вычеты
при продаже и приобретении недвижимости
физическими лицами
Часть 5
До вступления в силу Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 104-ФЗ "О признании утратившими силу положений законодательных актов Российской Федерации в части налогового контроля за расходами физических лиц" расходы физического лица-налогового резидента РФ, приобретающего в собственность определенные виды имущества (в том числе недвижимое имущество) подлежали налоговому контролю за расходами физического лица.
Налоговый контроль за расходами физического лица - комплекс мероприятий с целью установления соответствия крупных расходов физического лица его доходам, предусмотренный ст.86.1-86.3 НК. Налоговый контроль был введен Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (действовал с 1 января 2000 г.). К имуществу, расходы на приобретние которого контролировали налоговые органы, относились следующие объекты: недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений; механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу; акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты; культурные ценности; золото в слитках. Налоговый контроль за расходами физического лица производился должностными лицами налогового органа посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию указанного имущества, регистрацию сделок с этим имуществом, а также регистрацию прав на это имущество (см. ст.86.1 НК).
В соответствии со ст.1 Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 104-ФЗ "О признании утратившими силу положений законодательных актов Российской Федерации в части налогового контроля за расходами физических лиц" статьи 86.1, 86.2 и 86.3 части первой НК признаны утратившими силу. Данный Федеральный закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст.220 НК (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами), предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
В настоящее время реализовать право на имущественный налоговый вычет при приобретении или строительстве жилого дома (квартиры) налогоплательщик может только по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Получается, что у налогоплательщика в течение календарного года (налогового периода) удерживают налог, а после подачи налоговой декларации и заявления о предоставлении имущественного налогового вычета часть уплаченной суммы возвращают.
Для большинства налогоплательщиков этот возврат осуществляется не ранее июля следующего года, а иногда и позже. По действующей практике если декларация подана в январе-феврале года, следующего за годом строительства или приобретения жилого дома или квартиры, возврат стредств может быть осуществлен в феврале-марте. В тех случаях, когда налоговая декларация подается в конце апреля, возврат средств обычно осуществляется не ранее июля.
Таким образом, государство иногда более года пользуется деньгами налогоплательщиков. Подобный механизм вызывает критику как со стороны налогоплательщиков и их представителей, так и налоговых органов, которым приходится осуществлять большую работу, связанную с расчетами, и фактически разовый возврат сумм, собираемых в течение года. Прежний механизм налоговой льготы по подоходному налогу с физических лиц (действовал до 1 января 2001 г.), предусматривавший возможность использования права на льготу в течение года по суммам, выплачивавшимся работодателем (налоговым агентом), позволял налогоплательщику не переплачивать налог. Налоговые органы лишь осуществляли контроль за предоставлением льготы налоговыми агентами-работодателями и возвращали только те суммы, по которым возврат не могли осуществлять налоговые агенты.
В статье 222 НК законодатель предоставляет право законодательным (представительным) органам субъектов РФ устанавливать иные размеры имущественных налоговых вычетов с учетом своих региональных особенностей, но только в пределах размеров, установленных в статье 220 НК. Другими словами, законодатель позволяет уменьшать размеры налоговых вычетов.
Следует отметить, что подобного рода изменения могут квалифицироваться только как изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, так как уменьшают предельные размеры налогового вычета, т.е. увеличивают налоговую базу, а, следовательно, и сумму уплачиваемого налога на доходы физических лиц. В соответствии с п.2 ст.5 НК акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Подобного рода изменения, если они будут осуществлены каким-либо субъектом РФ, могут создать значительную путаницу у большого числа налогоплательщиков. Допустим, в одном субъекте РФ установлен предельный размер имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры в размере 500 тыс. руб., а все остальные субъекты РФ продолжают использовать предельный размер такого налогового вычета в 1 млн. руб. (в соответствии с подп.2 п.1 ст.220 НК). Становится непонятно, нормами каких законодательных актов руководствоваться налогоплательщику, если в одном году налогоплательщик начинает использование имущественного налогового вычета в одном субъекте РФ (где предельный размер вычета установлен в 500 тыс. руб.) и использует его не до конца, а на следующий год он переезжает на постоянное место жительства в другой субъект РФ (где предельный размер вычета не изменялся, т.е. составляет 1 млн. руб.). Еще более сложная ситуация возникает в том случае, если налогоплательщик начинает использовать имущественный налоговый вычет в субъекте РФ с предельным размером вычета в 1 млн. руб. и использует его не до конца, а на следующий год переезжает на постоянное место жительства в субъект РФ с предельным размером вычета в 500 тыс. рублей.
Важно подчеркнуть, что законодатель связывает предоставление имущественного налогового вычета со строительством либо покупкой жилого дома или квартиры на территории РФ, а не на территории отдельного субъекта РФ.
На дату подготовки данного материала в печать никаких сведений о том, что какой-либо законодательный (представительный) орган субъектов РФ воспользовался предоставленным правом, нет.
Особое внимание следует обратить на разъяснение, приведенное в "Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (утверждены Приказом Министра Российиской Федерации по налогам и сборам от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415). В настоящее время Методические рекомендации применяются с учетом изменений внесенных 5 марта 2001 года.
В отношении имущественных налоговых вычетов в указанных Методических рекомендациях отмечалось, что налоговые агенты-организации и индивидуальные предприниматели предоставление имущественных налоговых вычетов не производят. В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится. Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков-резидентов, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов. При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-резидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.
Далее следуют примеры расчета имущественных налоговых вычетов в рзаличных ситуациях, при этом в примере 4, на наш взгляд, искажается информация, содержащаяся в подп.1 п.1 ст.220 НК. Приведем полностью текст данного примера:
"Пример 4. Семья, состоящая из 4-х человек, продала за 1 600 000 руб. квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет менее пяти лет. Квартира была передана в собственность продавцов в результате бесплатной приватизации жилья.
В таком случае предельный размер имущественного вычета, предусмотренный пп.1 п.1 ст.220 части 2 Кодекса, которым может воспользоваться каждый из продавцов, составляет 250 000 руб. (1 000 000 руб.:4).
Сумма дохода, полученного каждым из продавцов, составляет 400 000 руб. (1 600 000 руб.:4).
Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, определяется по налоговым декларациям каждого продавца в сумме 150 000 руб. (400 000 руб. - 250 000 руб). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается по ставке 13%".
В абзаце четвертом подп.1 п.1 ст.220 НК установлено следующее:
"При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности)".
Размер имущественного налогового вычета, приходящегося на каждого члена семьи (налогоплательщика), исчисленного в соответствии с подп.1 п.1 ст.220 НК, должен в этом случае составить 400 000 руб. (1 600 000 руб.:4).
Но составители Методических рекомендаций во втором процитированном абзаце произвели деление предельного размера вычета, предоставляемого одному налогоплательщику (1 млн. руб.) в налоговом периоде на количество членов семьи. Но законодатель не установил никаких пределов по общей сумме налоговых вычетов для всех лиц-участников совместной собственности. Один миллион рублей - это предел имущественного налогового вычета по всей совокупности сумм, полученных в календарном году одним налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся у него в собственности менее пяти лет.
Следует подчеркнуть, что подобную логику сотрудники налоговых органов (а также налоговые консультанты, аудиторы, юрисконсульты) иногда используют не только для расчета сумм имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности, но также и в отношении имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры.
До 1 января 2003 г. общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.2 п.1 ст.220 НК, не мог превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
С 1 января 2003 г. общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.2 п.1 ст.220 НК, не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
Использованные в абзаце втором подп.2 п.1 ст.220 НК слова "общий размер имущественного налогового вычета" некоторыми людьми воспринимаются как "общий размер имущественного вычета для лиц, приобретающих недвижимое имущество в общую долевую собственность". Но законодатель не установил предельного совокупного размера для таких лиц. Значение словосочетания "общий размер" заключается в следующем.
Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры, установленный в подп.2 п.1 ст.220 НК, является единственным в своем роде налоговым вычетом. Все остальные налоговые вычеты, предусмотренные в ст.218-221 НК (стандартные, социальные, профессиональные, а также имущественные налоговые вычеты при продаже имущества), могут использоваться налогоплательщиком только в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в течение одного налогового периода. Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры может применяться налогоплательщиком в течение нескольких налоговых периодов. Срок действия данного имущественного налогового вычета не ограничен. Механизм предоставления данного имущественного налогового вычета предусматривает переход на следующий год (налоговый период) сумм, недоиспользованных налогоплательщиком в предыдущие годы. Налогоплательщик вправе пользоваться данным имущественным налоговым вычетом до того года, в котором произойдет его окончательное использование. Законодатель, не устанавливая сроков использования данного вычета, установил общий предельный размер имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры ("общий размер"), за исключением сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
Этот общий предельный размер для одного налогоплательщика до 1 января 2003 г. составлял 600 тыс. руб., а с 1 января 2003 г. составляет 1 млн. руб.
Данный имущественный налоговый вычет предоставляется каждому налогоплательщику в размерах средств, фактически израсходованных (и документально подтвержденных) на строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
Таким образом, если после 1 января 2003 г. супруги приобретают квартиру в общую долевую собственность стоимостью 2,1 млн. руб. (доли равны), то каждый из супругов вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере 1 млн. рублей.
Если после 1 января 2003 г. супруги приобретают квартиру в общую долевую собственность стоимостью 1,4 млн. руб. (доли равны), то каждый из супругов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 700 тыс. рублей.
Часть 5


________________________________________
Webmaster: Andrey Dolguine ©2004 .
mailto:i-pro-nara@list.ru?subject=My Town