Подскажите, как правильно.

"Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 26 декабря 2005 г. N 03-05-01-04/396

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам.

Минфин России в письме от 15.08.2005 г. N 03-05-01-03/82 разъяснил, что доходы, получаемые на территории России работниками - гражданами Республики Беларусь, облагаются по ставке 13% с первого дня их пребывания на территории Российской Федерации. Налогообложение прочих иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами, в течение первых 183 дней пребывания в России производится по ставке 30%. В письме ФНС России от 21.09.2005 г. N ВЕ-6-26/786 уточнила, что положение о 13-процентной ставке распространяется только на граждан Белорусии, пребывающих на территорию России в связи с заключением долгосрочного трудового договора с организацией-работодателем.

Согласно статье 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Изменений в законодательстве РФ в отношении граждан Белорусь# не было. Просим разъяснить, какими законодательными документами следует руководствоваться и какую применять налоговую ставку при взимании налога на доходы физических лиц - граждан Республики Белорусь# в следующих ситуациях.

Ситуация N 1. Наша организация 21 сентября 2005 года приняла на работу гражданку Республики Белорусь# по трудовому договору, заключенному на неопределенный срок. На территорию России она прибыла 21 сентября 2005 года.

Вопрос. По какой ставке в данном случае облагаются доходы физического лица с 21 сентября по 31 декабря 2005 года и с 1 января по 31 декабря 2006 года.

Ситуация N 2. Гражданин Республики Белорусь# прибыл на территорию России 1 сентября 2003 года и в этот же день принят на работу по трудовому договору, заключенному на неопределенный срок и работает до настоящего времени.

Вопрос. По какой ставке в данном случае облагаются доходы физического лица с 1 января по 31 декабря 2006 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 05.12.05 N 01-100 о налогообложении налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации гражданами Республики Беларусь, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 30 процентов. В отношении доходов, полученных за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации, статьей 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

Физические лица - граждане Республики Беларусь рассматриваются в качестве налоговых резидентов Российской Федерации (с применением налоговой ставки в размере 13 процентов) с даты вступления в силу трудового договора, заключаемого ими с работодателями, в случае, если указанным трудовым договором предусматривается выполнение работы на территории Российской Федерации не менее чем в течение 183 дней в соответствующем календарном году.

Таким образом, в случае, если бессрочный трудовой договор с гражданином Республики Беларусь заключен в сентябре, то, поскольку срок пребывания гражданина на территории Российской Федерации будет составлять менее 183 дней в текущем календарном году, до конца налогового периода указанный гражданин не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации. Соответственно его доходы, полученные за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Вместе с этим в соответствии с письмом Минфина России от 15.08.05 N 03-05-01-03/82, начиная с 1 января 2006 года доходы гражданина Республики Беларусь за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации в соответствии с заключенным бессрочным трудовым договором будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Аналогичный порядок налогообложения в 2006 году применяется в отношении доходов гражданина Республики Беларусь, заключившего бессрочный трудовой договор в 2003 году и продолжающего деятельность в Российской Федерации.

В случае прекращения гражданами республики Беларусь работы по найму в Российской Федерации до истечения 183 дней в соответствующем календарном году, производится перерасчет их налоговых обязательств по ставкам и в соответствии с порядком, действующим в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента А.И. Иванеев"