Безвозмездная помощь иностранного учредителя ООО - влияние на доходы предприятия и оптимальные способы учета в налоговой отчетности

См. Письмо Минфина России от 14.01.2013 г. N 03-08-05.

Подпунктом 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 309 НК РФ установлено, что доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов.

Согласно п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

При этом согласно ст. 43 НК РФ выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются.

Выплаты при ликвидации организации акционеру, превышающие его взнос, следует рассматривать как дивиденды при условии их соответствия признакам, указанным в п. 1 ст. 43 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Конвенция) дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель имеет право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

а) 5 % от общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100 % капитала, выплачивающей дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее 30 % капитала такого совместного предприятия и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов;

б) 15 % от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.

Возникает ли у предприятия доход?

Ирина Витальевна, Учредитель вносит вклад в имущество организации (возможно только в ООО) Такой вид финансовой помощи, как вклад в имущество могут оказывать только учредители общества с ограниченной ответственностью. Данное право обусловлено положениями п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". При этом внести денежные средства в качестве вклада в имущество учредитель вправе, только когда подобная возможность предусмотрена уставом общества.

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества организация должна признать своим внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК). При этом под имуществом в целях Налогового кодекса понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу согласно Гражданскому кодексу, а значит, в том числе и деньги (п. 2 ст. 38 НК, ст. 128 ГК).

Вместе с тем дохода при налогообложении прибыли у компании не возникнет, если:

- доля участия учредителя в ее уставном капитале превышает 50 процентов;

- в течение года со дня получения имущество не будет передано третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК, Письма Минфина России от 23 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/611, от 9 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/100).

Однако для невключения в доходы безвозмездно полученных денежных средств достаточно выполнения лишь условия о доле участия инвестора в УК - передаваться третьим лицам деньги могут в любое время (Письмо Минфина России от 28 декабря 2006 г. N 03-03-04/4/194).

В целях бухгалтерского учета денежные средства, полученные от учредителя безвозмездно, являются прочим доходом и признаются на дату их поступления (п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н; далее - ПБУ 9/99). Но согласно Инструкции по применению Плана счетов они отражаются в учете с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" (Инструкция, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н; далее - Инструкция).