Возврат алкоголя с истекшим сроком годности - процедура и документация

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/1/561 О налоговом учете расходов, связанных с возвратом из розничной сети нереализованной продукции с истекшим сроком реализации

Согласно ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков годности является обязательным) или сроки годности которых истекли .

Такие пищевые продукты, материалы и изделия признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, утилизируются или уничтожаются (абз. 8 ч. 2 ст. 3 указанного Закона).

Основываясь на приведенных нормах права, торговые сети (магазины), осуществляющие реализацию продукции , производят возврат первоначально приобретенной продукции по себестоимости.

При этом организация-поставщик несет расходы по приобретению и утилизации продукции .

1. Правомерно ли учитывать в составе расходов при расчете налога на прибыль затраты, которые несет организация при осуществлении обратного выкупа пищевой продукции (салаты, кулинарные изделия) с истекшим сроком годности , обязанность по возврату и утилизации которой прямо не предусмотрена действующими законными и подзаконными актами. При этом такая обязанность поставщика обозначена в договоре с магазином (торговой сетью), ее выполнение обусловлено необходимостью продолжения предпринимательской деятельности?

2. Правомерно ли учитывать в составе расходов при расчете налога на прибыль затраты, которые организация несет по утилизации обратно выкупленной продукции ?

3. Необходимо ли поставщику просроченной продукции в целях подтверждения истечения срока годности и негодности к потреблению таковой, а также документального подтверждения заявленных расходов проводить экспертизу на основании ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ (ред. от 18.07.2011) "О качестве и безопасности пищевых продуктов"?

В ходе производственной деятельности организации зачастую возникают ситуации, при которых пищевая продукция становится негодной к реализации и потреблению в результате объективных причин (несоблюдение температурного режима, порча продукции и т.д.). Ввиду негодности продукции по указанным причинам покупатель производит возврат такой продукции .

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец , осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В том случае, если покупатель на основании п. 2 ст. 523 ГК РФ в одностороннем порядке отказался от исполнения договора поставки и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, то в соответствии с п. 4 вышеназванной статьи договор поставки считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора поставки, если иной срок расторжения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.

Таким образом, факт реализации (обратный выкуп) отсутствует, а наличествует возврат продукции ввиду ненадлежащего исполнения обязательств по договору поставщиком .

4. Является ли обязательным для целей налогообложения налогом на прибыль оформление расторжения договора поставки по причинам непринятия продукции поставщиком как самостоятельной хозяйственной операции?

5. Правомерно ли включение в состав расходов в налоговом учете фактической производственной себестоимости продукции , возвращенной покупателем по причинам, не связанным с истечением срока годности , в рамках возврата , предусмотренного неисполнением договорных отношений, а не в рамках обратного выкупа (обратной реализации)?

При осуществлении обратного выкупа скоропортящейся продукции , подлежащей дальнейшей утилизации, торговые сети предъявляют организации НДС. Обратный выкуп и оплата данного НДС являются для организации необходимыми условиями осуществления поставок продукции в торговую сеть, т.е. обратный выкуп осуществляется на основании договора об обратном выкупе, который заключен для того , чтобы стали возможны операции по реализации продукции организации в торговую сеть.

Операция по обратному выкупу скоропортящейся продукции представляет собой реализацию и требует полноценного оформления документов по новой сделке купли-продажи, включая и оформление счетов-фактур (Решения ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08, от 19.05.2011 N 3943/11).

Таким образом, первоначальный покупатель скоропортящейся продукции (ныне продавец) при отгрузке возвращаемой продукции , принятой им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока ) или отказа от них.

Имеет ли организация-поставщик право на вычет НДС, предъявленного торговой сетью (магазином) при обратном выкупе, если обязанность по обратному выкупу пищевой продукции с истекшим сроком годности прямо предусмотрена договором, и при условии, что указанная продукции выкупается с целью ее утилизации? Если да , то на каком основании?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета расходов, связанных с возвратом из розничной сети нереализованной продукции с истекшим сроком реализации, и сообщает следующее.

Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами , оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 2 статьи 3 данного Закона, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (статьи 24, 25 Закона N 29-ФЗ).

В пункте 2 статьи 3 Закона N 29-ФЗ указано, что не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые, в частности, не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков годности является обязательным) или сроки годности которых истекли .

Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20 для предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности утверждены Санитарные правила и нормы производства хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий СанПиН 2.3.4.545-96 (далее - Санитарные правила).

Согласно пункту 3.1.1 Санитарных правил установленные в них правила и нормы определяют гигиенические требования к устройству, оборудованию и содержанию всех предприятий, цехов, участков, вырабатывающих хлеб, хлебобулочные и кондитерские (без крема и с кремом) изделия, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также требования к режиму производства, хранения, реализации, качеству хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий.

Действующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков (производителей) утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения.

В отношении других скоропортящихся продуктов питания (салатов, кулинарных изделий) на поставщиков (производителей) данной продукции такая обязанность не возлагается.

Учитывая изложенное, если обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком годности нормативными правовыми актами не установлена, затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов и, следовательно, не подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.

Одновременно сообщаем, что ответ в части налога на добавленную стоимость будет дан дополнительно.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

ОБЗОР ДОКУМЕНТА

Разъяснено, что если обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком годности не установлена нормативными правовыми актами, то затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию в качестве экономически обоснованных расходов рассматриваться не могут.

Следовательно, учесть такие затраты для целей налогообложения прибыли нельзя.