Штрафы за несвоевременную подачу баланса в налоговую - сроки и возможные претензии

Подпункт 4 п. 1 ст. 23 НК РФ прямо предусматривает обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, предусмотренную Законом "О бухгалтерском учете".

Привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ) в случае непредставления в установленные сроки бухгалтерского баланса и отчета суды часто признают правомерным(1).

Налоговое законодательство устанавливает давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Это означает, что по истечении установленного НК РФ срока давности налогоплательщик (налоговый агент) не может быть привлечен к налоговой ответственности.

В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности составляет три года. Согласно названной норме лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Однако встречаются (хотя и редко) и противоположные решения.

Отказывая в иске инспекции МНС России, суд указал, что "в случае неисполнения налогоплательщиком требования Закона "О бухгалтерском учете" о представлении в налоговые органы бухгалтерского баланса он не может быть привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ, так как данный Закон не входит в состав законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ), и указанное требование не охватывается ст. 93 НК РФ, установившей порядок истребования документов, запрашиваемых в ходе налоговой проверки, нарушение которого влечет ответственность по ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2001 N КА-А40/7519-01).

В других случаях суды указывают на то, что за непредставление данных документов установлена не налоговая, а административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 29.05.2003 N А48-266/03-08).

В данном случае непредоставление влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда, т.е. от 2000 до 3000 рублей.

(1) Постановления ФАС Уральского округа от 13.07.2004 N Ф09-2742/04-АК, Северо-Западного округа от 03.05.2005 N А05-17522/04-20 и от 24.02.2005 N А05-16955/04-20, Восточно-Сибирского округа от 14.12.2001 N А33-10909/01-С3-Ф02-3111/01-С1, Северо-Кавказского округа от 13.06.2001 N Ф08-1653/2001-507А, Волго-Вятского округа от 30.01.2006 N А82-6230/2005-29).