Имеет ли право налогоплательщик на налоговый вычет при продаже доли уставного капитала организации

В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Таким образом, возникает вопрос, относить ли долю в уставном капитале к имуществу? Возникает закономерный вопрос, в чем, собственно, разница - имущество или имущественное право. Ведь, согласно Гражданскому кодексу, имущественные права включаются в имущество как его часть (ст. 128 ГК РФ).

В гражданском законодательстве имущественные права входят в состав понятия имущества. Однако статьей 11 НК РФ предусмотрено, что термины и понятия гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. А НК РФ как раз имеет подобную оговорку. Так, для применения налогового законодательства под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). То есть рассматривать имущественные права в качестве имущества для налогообложения нельзя.

Следует учесть, что и суды не склонны считать имущественные права имуществом для целей налогообложения.

Доля в уставном капитале ООО как объект гражданских прав относится к разновидности имущественных прав. Само наличие у участника ООО доли означает, что он имеет по отношению к обществу некоторую совокупность прав требования:

- право на получение части чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";

- право на получение в случае выхода участника из общества либо исключения действительной стоимости доли (п. 4 ст. 23 и ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";

- право на часть имущества общества в случае его ликвидации, оставшуюся после расчета со всеми кредиторами общества (абз. 7 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Все эти права носят имущественный характер.

Поэтому долю в уставном капитале как объект гражданских прав в целом следует рассматривать как имущественное право. Этот вывод подтверждается и тем, что сделки по отчуждению долей совершаются в форме уступки права требования, что характерно только для имущественных прав (ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Итак, мы приходим к выводу, что доля в уставном капитале должна рассматриваться как имущественное право. Имущественные права не являются имуществом для целей налогообложения. Значит, применить вычет при продаже доли в уставном капитале в сумме дохода от такой продажи нельзя.