Основные вопросы для компании, предоставляющей интернет-услуги и осуществляющей поиск товаров в сети - НДС и кассовый аппарат - нужны ли они?

Обязаны.

Ст. 1.2, Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа"

5. Пользователи при осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, и применением устройств, подключенных к сети "Интернет" и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом при осуществлении этих расчетов (далее - расчеты с использованием электронных средств платежа в сети "Интернет"), обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе пользователем не печатается.

НАД не платится только на спецрежимах и по определенным видам деятельности, к каким торговля через сеть не отнесена. А потому платить НДС надо.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика для доставки товара покупателю.

При реализации товаров через интернет-магазин с доставкой товаров покупателям товаров агентом применяется вышеуказанный порядок определения даты отгрузки товаров. В связи с этим дата отгрузки указанных товаров и, соответственно, момент определения налоговой базы возникают на дату передачи товара агенту для доставки покупателю.

Момент определения налоговой базы НДС - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция, которую вы совершили, должна быть учтена при определении налоговой базы, а вы обязаны начислить по этой операции сумму НДС.

Что по этому поводу говорит нам законодательство? Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, если организация получает предоплату от покупателя, то она обязана определить налоговую базу и начислить налог на день получения предоплаты.

Если же предварительных расчетов по сделке не производится, организация определяет налоговую базу и начисляет налог на день отгрузки (передачи) товара (оказания услуг). При этом датой отгрузки (передачи) товаров (оказания услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю или перевозчику.

В дополнение к сказанному напомним, что является моментом отгрузки товара. Это дата сдачи товара органом транспорта или связи, а в некотором случае сторонним лицом-агентом по доставке товара непосредственно покупателю. Дата отгрузки определяется датой на документе, удостоверяющем факт передачи товара к доставке. Это будет товарно-транспортная накладная и счет-фактура. При перевозке транспортной компанией - железнодорожная квитанция, путевой лист и т.д., при отправке почтовым отправлением - документ органа связи.

Таким образом, датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю, перевозчику.

Разобравшись с моментом определения налоговой базы по НДС, перейдем к агентам интернет-магазина.

Кто такой агент интернет-магазина

Многие интернет-магазины дают возможность покупателю получить заказанный товар с курьером и оплатить свой заказ наличными деньгами в момент доставки.

Для интернет-магазинов это превращается в настоящий кошмар - покупка, регистрация, обслуживание кассового аппарата, соблюдение времени выдачи чека, сдача наличных в банк и т.п. В то же время большинство фирм, предлагающих услуги курьерской доставки, могут взять на себя обязанности по получению с покупателей наличной выручки. Как правило, такой вид отношений между интернет-магазином и курьерской службой фиксируется в договоре логистики.

Однако в нашем случае отношения между интернет-магазином и курьерской службой осуществляются по агентскому договору. При продаже товаров в рамках агентских договоров выбивать чеки должен тот участник, от имени которого ведется торговля (Письмо ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115).

После того как мы "разложили все по полочкам", стало ясно, что моментом определения налоговой базы для НДС при реализации товаров через интернет-магазин с доставкой их покупателю через агента является дата отгрузки товара, о чем и говорят нам финансисты в данном Письме, ссылаясь на п. 1 ст. 167 Кодекса и Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно п. 2 ст. 9 упомянутого Федерального закона N 402-ФЗ в момент отгрузки товара в первичных документах должна быть отражена дата составления документа. Логично полагать, что данный первичный документ будет оформлен ранее, чем будет отбит чек покупателю.

Пример. Рассмотрим, какие бухгалтерские проводки могут возникнуть при реализации товара через Интернет с доставкой их агентом, на примере ООО "Облако". Организация предоставляет услуги по доставке товаров через Интернет. Доставку осуществляет агент. К примеру, с/с товара - 500 руб., цена продажи - 1000 руб. (в т.ч. НДС - 153 руб.), комиссия посредника, осуществляющего доставку - 300 руб., на счет агент перечисляет 700 руб.

Дебет 45 Кредит 41

- 500 руб. - товар передан агенту;

Дебет 76 Кредит 90

- 1000 руб. - отражена задолженность агента службы по перечислению оплаты, полученной от покупателя;

Дебет 90 Кредит 45

- 500 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 51 Кредит 76

- 700 руб. - погашена задолженность агента;

Дебет 44 Кредит 76

- 300 руб. - начислено вознаграждение агенту за доставку и прием платежей согласно отчету агента;

Дебет 62 Кредит 90

- 1000 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90 Кредит 68

- 153 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации товара.

Однако можно посмотреть на эту ситуацию с другой стороны. Несмотря на то что доставку товара осуществляет не интернет-магазин, а курьерская служба, он остается тем участником, от имени которого ведется торговля, а значит, и чеки должен выбивать сам интернет-магазин (условия агентского договора). Чек на предварительную продажу товара курьер получает на руки вместе с товаром и передает все вместе покупателю. Это значит, что операция отгрузки товара и операция оплаты (выбитый чек по существу является предоплатой) происходят практически одновременно - в один день.