На какое письмо в Налоговом кодексе ссылаться если вторая доля менее 3-х приравнивается к первой более 3-х лет?

ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 30.01.12 N 03-04-05/7-86

Вопрос: Родители имели в общей совместной собственности квартиру без определенных долей. В 2008 г. после смерти матери физлицо вступило в наследство, предварительно выделив 1/2 доли в этой квартире, получило свидетельство о государственной регистрации права. В 2010 г. после смерти отца физлицо вступило в наследство второй 1/2 доли в праве собственности на данную квартиру, в результате чего стало единоличным собственником квартиры. В ноябре 2011 г. квартира была продана. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход от продажи квартиры?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в феврале 2008 г. налогоплательщик вступил в наследство 1/2 доли в праве собственности на квартиру. В 2010 г. налогоплательщик вступил в наследство второй 1/2 доли в праве собственности на данную квартиру, в результате чего он стал единоличным собственником квартиры. В ноябре 2011 г. квартира была продана.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества и размера их долей предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера его доли в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доход от продажи квартиры не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН