Оптимизация налогообложения при использовании нежилого помещения между матерью и дочерью - консультация необходима

Здравствуйте, Максим!

Однозначно, тут надо оформлять по договору безвозмездного пользования.

Ст. 689 ГК РФ.

Тогда мать не потеряет льготы и доплату к пенсии.

А дочь сможет сдавать в аренду.

Налогов будет меньше.

Есть шанс что их не будет в принципе.

Здравствуйте Максим.

Вообще нужно думать о налоговой перед началом бизнеса и с юристом сопровождать бизнес.

Налоговые схемы работы стоят у юристов от 50 до 150 тысяч.₽ в зависимости от конкретной ситуации.

Требуется детальная проработка.

Ну а так, на коленочке вам ответить, на основе ваших слов в вопросе, есть ст. 689 ГК РФ.

На основе нее можно решить ваш вопрос.

Оформляйте договор безвозмездного пользования.

Будете платить меньше.

Всего доброго решить вам ваш вопрос!

Добрый вечер, Максим.

Давайте разберемся с Вашим вопросом.

Вариант с оформлением ИП на мать-собственника и дарение матерью помещения дочери рассматривать не будем. Равно как и варианты, которые могут привести к потере матерью права на московскую доплату к пенсии.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Для целей налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права (смотрите, например, письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-11/218, от 28.01.2009 N 03-11-09/22).

Уплата индивидуальными предпринимателями платежей на ПСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, НДФЛ

Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

ответа на вопрос, должен ли доход (экономическая выгода), возникающий при безвозмездном получении права пользования вещью, используемой в предпринимательской деятельности, облагаемой ПСН, облагаться в рамках ПСН или в рамках иных режимов налогообложения, нормы НК РФ не содержат.

В письме Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-09/22 было разъяснено, что при осуществлении только предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, внереализационные доходы, к которым относится и стоимость безвозмездно полученных имущественных прав, НДФЛ не облагаются (смотрите также письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/83, от 22.09.2006 N 03-11-04/3/419).

Позднее в письме Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-11/218 было сказано, что при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав в виде права на безвозмездное использование нежилого помещения должна облагаться НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 31.01.2013 N 03-11-06/3/1935, от 20.09.2012 N 03-11-06/3/66, от 23.12.2008 N 03-11-04/3/568, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/468).

В ещё более позднем письме Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65823 сообщается, что, если имущество, полученное индивидуальным предпринимателем по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), используется в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД, то применять иные режимы налогообложения в отношении полученного внереализационного дохода не следует.

В письме Минфина России от 27.10.2017 N 03-11-06/3/70528 (об учете безвозмездного использования оборудования (холодильников) для хранения товаров налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении иной деятельности) разъясняется, что налогоплательщик, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении иной деятельности, учет безвозмездного использования оборудования (холодильников) для хранения товаров осуществляет в рамках предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД.

Как мы видим, последние разъяснения Минфина России все же свидетельствуют о том, что доход, возникающий при безвозмездном получении права пользования вещью, используемой в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, может облагаться в рамках ЕНВД. То есть по такой деятельности уплачивается именно ЕНВД.

Отсутствует по данному вопросу и единый подход в судебной практике.

Так, в постановлении Десятого ААС от 19.08.2011 N 10 АП-3526/11 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 28.12.2011 N Ф 05-12518/11 по делу N А 41-30714/2009) не был принят довод инспекции, что при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, экономическая выгода организации в виде имущественного права на арендованное помещение, порученное в безвозмездное пользование, подлежит обложению по налогу на прибыль (было установлено, что спорное имущество использовалось обществом для осуществления одного вида деятельности).

В постановлении Второго ААС от 09.06.2012 N 02 АП-2502/12 было установлено, что доход получен обществом от безвозмездного пользования имуществом в том числе для осуществления розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, и, следовательно, он неправомерно в полном объеме включен налоговым органом в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Применительно к деятельности ИП в постановлении ФАС Уральского округа от 21.09.2009 N Ф 09-7047/09-С 2 сделан вывод, что, поскольку предприниматель находился на системе налогообложения в виде ЕНВД, обязанность по уплате НДФЛ и ЕСН в отношении арендованного имущества (речь шла о безвозмездном пользовании нежилым помещением), используемого для совершения операций, облагаемых ЕНВД, у него отсутствовала в силу прямого указания закона. Подобная ситуация рассмотрена в постановлении Восемнадцатого ААС от 18.03.2008 N 18 АП-839/2008.

Однако в постановлении ФАС Уральского округа от 19.08.2011 N Ф 09-5045/11 по делу N А 76-22974/10 судьи исходили из того, что имущественные права, безвозмездно полученные обществом на основании договоров безвозмездного пользования по объектам недвижимого имущества (используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов и обложению налогом на прибыль.

Есть все основания считать, что доход, возникающий при безвозмездном получении права пользования вещью, используемой в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, может облагаться в рамках ЕНВД.

Тем не менее, даже если и исходить из того, что доход, возникающий при безвозмездном получении права пользования вещью, используемой в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, должен облагаться в рамках иных режимов налогообложения

Как следует из упомянутого выше письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-11/218, рассматриваемые доходы являются для индивидуального предпринимателя доходами, полученными в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). В свою очередь, положения ст. 211 НК РФ предусматривают особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме только от организаций и индивидуальных предпринимателей, а не от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Так, в письме Минфина России от 03.09.2010 N 03-04-05/3-520 указано, что положения главы 23 НК РФ не содержат каких-либо норм, позволяющих отнести безвозмездное пользование имуществом, предоставленным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, к доходам физического лица, подлежащим обложению НДФЛ.

Возможно, именно по этой причине Минфин России в письме от 05.10.2009 N 03-04-05-01/723 хоть и указал, что доходы, полученные в связи с заключением договора безвозмездного пользования имуществом, к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли не относятся и не подлежат налогообложению ЕНВД, но вместе с тем отметил, что положения главы 23 НК РФ не содержат каких-либо норм, позволяющих отнести безвозмездное пользование имуществом к доходам физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ.

Вместе с тем в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2014 N Ф 08-508/14 по делу N А 53-35116/2012 судьи пришли к выводу, о получении предпринимателем облагаемого НДФЛ дохода в связи с экономией денежных средств за счет бесплатного пользования не принадлежащего ему земельного участка, предоставленного ему другим физическим лицом.

На наш взгляд, при взимании НДФЛ все же необходимо принимать во внимание, допускает ли глава 23 НК РФ возможность учета соответствующей выгоды для целей налогообложения доходов гражданина. Из этого же исходит и ВС РФ (п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

С учетом изложенного выше есть основания полагать, что в рассматриваемой ситуации получение нежилого помещения в безвозмездное пользование не приводит к возникновению у индивидуального предпринимателя доходов, подлежащих обложению НДФЛ. Вместе с тем полностью исключать вероятности возникновения претензий со стороны налогового органа нельзя

www.garant.ru

Кроме того, налоговый орган может квалифицировать сделку матери с дочерью как сделку с взаимозависимыми лицами с соответствующими правовыми последствиями, ст.20, 105.1 НК РФ

Выше рассматривалась ситуация применительно к ЕНВД, но ЕНВД и ПСН почти одно и тоже, как Вы верно заметили.

Здравствуйте

Вы сами выбираете верную схему и... очевидную, при этом безвозмездное пользование имуществом, предоставленным физическими лицами, не имеющими статуса ИП, не относится к доходам физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц. Данный вывод подтверждается разъяснениями Минфина России (см. письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-04-05/3-520, от 05.10.2009 № 03-04-05-01/723).

Что есть для налоговой?

Если Налоговая посчитает.. а учитывая родственные отношения.. то мало оснований, что это фактически прикрытие аренды, налоговый орган при наличии достаточных доказательств (например, при наличии информации об уплате денежных средств) вправе переквалифицировать сделку в аренду и доначислить собственнику сумму налога, которую он обязан был бы уплатить при условии изначальной возмездности договора.