По договору ренты мне внучка выплачивает 20 000 рублей каждый месяц.

Вопрос: Бабушка передала внучке квартиру по договору ренты с пожизненным иждивением. Согласно договору плательщик ренты должен ежемесячно платить получателю денежные средства в размере 2 тыс. руб. Нужно ли исчислить НДФЛ с полученных сумм и представить декларацию? В какие сроки?

Ответ: Если бабушка передала внучке квартиру по договору ренты с пожизненным иждивением, а согласно договору плательщик ренты должен ежемесячно платить получателю денежные средства в размере 2000 руб., то ежемесячная плата получателю ренты является доходом, с которого необходимо исчислить НДФЛ.

Обоснование: Согласно ст. 583 Гражданского кодекса РФ по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.

В силу норм ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, которые были получены от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Таким образом, ежемесячная рентная плата будет являться доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получившие вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера должны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ.

Сроки представления декларации и уплаты налога прописаны в ст. ст. 228, 229 НК РФ. В данном случае бабушке, как получателю ренты, необходимо представить в налоговый орган по месту учета по окончании года налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом, и уплатить НДФЛ не позднее 15 июля истекшего года. Сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, будет равна 3120 руб. (2000 руб. x 12 мес. x 13%).

Письмом Минфина России от 24.03.2009 N 03-04-07-01/97 (направлено Письмом ФНС России от 02.04.2009 N ШС-17-3/73@) по поводу физических лиц - получателей ренты сообщается, что предоставляемое им плательщиками ренты содержание в виде денежных средств или в иной форме является доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Кроме того, Письмом Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-05/10-323 отмечается, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный ст. 217 НК РФ, является исчерпывающим. При этом доходы в виде денежных сумм или средств на содержание в иной форме, предоставляемых получателю ренты по договору пожизненного содержания с иждивением, в данном перечне не поименованы. Поэтому денежные суммы или средства на содержание в иной форме, предоставляемые получателю ренты по договору пожизненного содержания с иждивением, являются его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

О.А.Гуржева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

07.06.2011

Вопрос: Правомерно ли требование налогового органа о выплате НДФЛ с сумм, полученных физическим лицом как рентополучателем по договору ренты с пожизненным содержанием и иждивением? При заключении договора было разъяснено, что данный договор приравнен к договору купли-продажи, при заключении которого собственник, владеющий имуществом свыше трех лет, освобожден от уплаты НДФЛ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 мая 2012 г. N 03-04-05/4-575

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при получении рентных платежей по договору ренты с пожизненным содержанием и иждивением и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 17.1 ст. 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 583 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме. При этом в п. 1 ст. 585 Гражданского кодекса указывается, что имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно.

Пунктом 2 ст. 585 Гражданского кодекса предусмотрено, что в случае, когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже Гражданского кодекса, а в случае, когда такое имущество передается бесплатно, - правила о договоре дарения постольку, поскольку иное не установлено правилами гл. 33 Гражданского кодекса и не противоречит существу договора ренты.

Таким образом, правила договоров купли-продажи применяются в договоре ренты только в отношении передачи имущества получателем ренты плательщику ренты и его соответствующей оплаты.

Однако и в этом случае передача имущества за плату осуществляется по договору ренты, а не договору купли-продажи, то есть такую передачу имущества нельзя рассматривать как продажу в смысле п. 17.1 ст. 217 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного, при передаче квартиры по договору ренты положения п. 17.1 ст. 217 Кодекса об освобождении от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не применяются.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

02.05.2012