Как решить проблему с кредитом после смерти супруги - переход долга и возможные выходы

Кредит со смертью не погашен

(Комментарий к письму Минфина России от 01.02.2010 г. N 03-03-06/2/22)

Смерть заемщика автоматически не прекращает начисление процентов по долговому обязательству.

Выясняется, что проблемы, связанные со смертью должников, волнуют не только обычные организации, (не так давно мы рассматривали письмо Минфина России от 18.01.10 N 03-03-06/1/8), но и банки.

Вот новое письмо на эту тему - письмо Минфина России от 01.02.10 N 03-03-06/2/22.

Банк выдал кредит, а заемщик умер. Появляются вопросы. Можно ли считать сумму кредита безнадежным долгом? Можно ли прекратить начисление процентов по такому кредиту?

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.

Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями ст. 271-273 НК РФ.

После этого Минфин России делает вполне логичное заключение: начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по указанному договору, и с момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют.

Остается уточнить, можно ли считать смерть заемщика моментом прекращения долгового обязательства?

Минфин России считает, что положения ст. 416 ГК РФ в данной ситуации неприменимы, нужно использовать ст. 418 ГК РФ.

В п. 1 ст. 418 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается со смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника, или обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Так, например, невозможно взыскать с родственников покойного средства, которые покойному были выданы под отчет. Ведь отчитаться об их использовании мог бы только он сам.

Однако с кредитами и займами не все так для родственников просто. В ст. 1112 ГК РФ предусмотрено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Так что наследники, вместе с имуществом покойного в обязательном порядке получают в нагрузку и долг покойного по кредиту или займу.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 1175 ГК РФ кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований.

В этой ситуации банк должен продолжать начисление процентов по кредиту без какого-либо перерыва. Для него только изменится личность должника. (См., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.08 N А58-170/06-Ф02-6199/08).

Если у покойного нет наследников, то финансисты не возражают против прекращения начисления процентов на сумму долга. А вот можно ли сразу признать сумму кредита и уже начисленных процентов, (которые были включены банком в состав своих доходов и обложены налогом на прибыль), безнадежным долгом?

На наш взгляд, нет. Дело в том, что согласно того же п. 3 ст. 1175 ГК РФ до принятия наследства требования кредиторов могут быть предъявлены к исполнителю завещания или к наследственному имуществу. В последнем случае суд приостанавливает рассмотрение дела до принятия наследства наследниками или перехода выморочного имущества в соответствии со ст. 1151 ГК РФ к государству.

Так что признать этот долг безнадежным, как нам кажется, можно будет только после того, как будет точно установлено, что у покойного нет наследников, или имущества, за счет которого можно было бы этот долг погасить.