Начисление и уплата НДФЛ при заключении договора займа между ООО и физическим лицом

Нужно.

"Возникает ли у организации обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ при возврате заемных денежных средств физическому лицу - займодавцу по договору возмездного займа?

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при фактической их выплате. При этом удержание производится из любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ является доход, полученный физическими лицами-налоговыми резидентами Российской Федерации от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а также доход от источников в Российской Федерации, полученный физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Поскольку заемщик возвращает такую же сумму денег, какая была получена им по договору займа (ст. 807 ГК РФ), возврат денежных средств займодавцу не приводит к образованию у последнего экономической выгоды.

Поэтому у организации не возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с суммы займа. Налогообложению подлежит только процентный доход физического лица. Поскольку налоговых вычетов и освобождений от налогообложения по указанной операции НК РФ не предусмотрено, процентный доход облагается в полной сумме по соответствующей процентной ставке, предусмотренной ст. 224 НК РФ.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 августа 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 8, август 2007 г."