При приостановлении операций по счетам налогоплательщика - приоритет уплаты налогов или выплаты пособий по временной нетрудоспособности?

Николай Ветиславович! Ваш вопрос уже больше 10 лет беспокоит властные структуры, но однозначного решения решения до сих пор нет. Постановление КС от 23.12.97 г. № 21-П, на которое Вы ссылаетесь в своем вопросе действительно признало не соответствующим Конституции РФ абзаца 4 ст. 855 ГК РФ, поскольку его применение ущемляет платежи в бюджет. Однако, редакция этого абзаца в тексте ГК РФ с 1997 г. осталась неизменной, следовательно действующей. Я считаю, что параллельно с платежами в бюджет должны быть произведены и социальные выплаты, основываясь на следующем.

При недостаточности средств на счете плательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований применяется следующее правило. Для этого случая статья 855 ГК РФ устанавливает шесть групп очередности платежей. К первой, второй и пятой очереди отнесены определенные требования, обоснованность которых подтверждена соответствующим исполнительным документом (ст.339 ГПК). Аналогичные требования, не основанные на исполнительном документе, подлежат оплате в шестую очередь.

       Документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете помещаются банком в картотеку к внебалансовому счету No.9929 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (картотека No.2). В случае изменения законодательства об очередности платежей, документы, находящиеся в картотеке No.2 и не оплаченные на дату вступления в силу соответствующего закона, в дальнейшем должны оплачиваться только с учетом новой очередности платежей, а картотека No.2 надлежащим образом пересматриваться.

       Платежи, отнесенные к определенной группе, должны производиться после полного погашения всех предшествующих групп. В соответствии с письмом ЦБР от 01.03.96 No.245 списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов или наступления сроков платежа. Указанный нормативный акт не определяет, в какой последовательности должны оплачиваться расчетные документы, отнесенные к одной очереди, если по закону они должны представляться в банк одновременно (оплата труда, платежи в ПФ РФ, подоходный налог, платежи в ФСС РФ и Государственный фонд занятости населения РФ). Указанная проблема частично решена п.31 Инструкции ГНС от 29.06.95 No.35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» и п.50 Инструкции Госбанка СССР от 26.11.84 No.27 «По кассовому исполнению государственного бюджета СССР». Этими нормативными актами установлено следующее. Если на счете работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет в сумме, пропорциональной размеру выплачиваемых физическим лицам средств на оплату труда. При этом в платежных поручениях на перечисление удержанного подоходного налога в графе «Назначение платежа» указывается, что налоги перечисляются в суммах, пропорциональных остатку средств на счете. Платежные поручения на перечисление взносов на социальное страхование выписываются организациями-плательщиками полностью. Эти поручения исполняются банками после полного удовлетворения требований по заработной плате и перечисления сумм налогов, удержанных из заработной платы.

       Во вторую и третью очередь подлежат оплате расчетные документы о выдаче или перечислении средств на оплату труда. Перечень выплат, включаемых в понятие «оплата труда» следует определять на основании Инструкции Госкомстата РФ от 10.07.95 No.89 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера».

       На практике нередко возникает вопрос, какой документ следует помещать в картотеку No.2, если на счете клиента отсутствуют средства, необходимые для выдачи средств на заработную плату. В письме от 19.11.96 No.17-2-11/978 Департамент методологии и организации расчетов ЦБР пояснил, что в этом случае в картотеку No.2 может быть помещено заявление клиента о выдаче средств с указанием сроков, за которые выплачивается заработная плата.

       Правило п.2 ст.855 ГК применяется для определения очередности платежей по долгам владельца счета. Поэтому оно не должно использоваться в тех случаях, когда со счета организации-работодателя производится оплата долгов ее работника. Перечисление этих платежей может быть возложено на организацию законодательством (алименты по исполнительным листам, подоходный налог, платежи в ПФ РФ) или распоряжением работника (добровольные алименты, платежи за приобретенные в кредит товары и т.п.). Возникает вопрос, в какую очередь следует оплачивать соответствующие им расчетные документы. Если бы указанные вычеты из зарплаты работника не производились, то он получил бы причитающиеся ему суммы в третью очередь и имел бы возможность самостоятельно оплатить свои долги. Поэтому было бы нелогично осуществлять такие платежи в шестую очередь. Следовательно суммы произведенных работодателем вычетов из заработной платы работника должны перечисляться в ту же очередь, что и средства на оплату труда, т.е. в третью. Исключение составляют только операции по перечислению сумм алиментов на основании исполнительных листов - первая очередь.

       На практике имеется немало случаев, когда налоговые инспекции предъявляют налогоплательщикам и их банкам требования о перечислении налогов не в четвертую, а в первую очередь. Свои претензии они основывают на норме совместного письма Минфина РФ (No.76), ГНС РФ (No.ВГ-6-09\597) и ЦБР (No.318) от 22.08.96. Между тем это письмо противоречит п.2 ст.855 ГК и поэтому не подлежит применению (см. постановления Государственной Думы от 11.10.96 No.682-11 ГД и No.683-11 ГД - РГ. 22.10.96).       

       При наличии нескольких счетов плательщика в одном и том же банке очередность платежей, установленная ст.855 ГК, применяется по каждому счету в отдельности.