Августа производит допросы лиц - являются ли они доказательствами?

Сроки налоговых проверок четко прописаны в НК РФ. Там же вполне определенно сказано, в каких случаях и на сколько можно назначать дополнительные проверки, и нарушение этих сроков должно приводить к признанию недействительными решений налоговыми органами. Однако суды давно смотрят сквозь пальцы на нарушения сроков проверки. А в последнее время налоговики стали продлевать проверку после рассмотрения возражений по акту к дополнительным мероприятия налогового контроля.

Таким образом, допмероприятия не должны быть направлены на установление новых фактов, не отраженных в акте налоговой проверки (постановления АС ЗСО от 18.12.2015 № Ф04-27598/2015 по делу № А45-6043/2015, АС УО от 22.09.2015 № Ф09-5057/15 по делу № А34-5436/2014). В противном случае данные факты привели бы к нарушению прав и законных интересов налогоплательщика (п. 6 ст. 108 НК РФ)

Здравствуйте Тарзан

Срок проверки не может быть более 2х месяцев, может продлеваться до 4х.

Пока идет проверка дополнительные мероприятия исключены

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке ( п.6 п.8 ст.89 НК)

Перечень дополнительных мероприятий налогового контроля включает в себя: истребование документов — как у плательщика, так и у третьих лиц (ст. 93, 93.1 НК), допрос свидетелей (ст. 90 НК),

назначение экспертизы (ст. 95 НК).

____

В соответствии с п.4 ст.89 НК РФ

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки

___

В соответствии с Письмом ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 (с изм. от 15.01.2019) "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок"

1.3.3. Ограничения по количеству проверок. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения (пункт 5 статьи 89 Кодекса).

___

С уважением

Здравствуйте.

Исходя из Вашего вопроса, нарушений в действиях налоговиков нет.

Согласно ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Проведенные 16 августа допросы лиц являются допустимыми доказательствами, так как срок проверки истекает 17 августа.

Согласно пункту 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся на срок до одного месяца. При этом статья 6.1 НК РФ устанавливает, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено начало течения срока.

Следовательно, если решение о проведении дополнительных мероприятий было принято 14 июля 2023 года, то срок исчисляется с 15 июля 2023 года. Таким образом, окончание срока должно приходиться на 14 августа 2023 года включительно.

Увеличение срока на три дня (до 17 августа 2023 года) неправомерно, поскольку нарушает установленный законом месячный срок.

Допросы свидетелей и иных лиц в рамках налоговых проверок являются одним из видов мероприятий налогового контроля, предусмотренных статьей 90 НК РФ. Эти показания могут быть использованы налоговым органом в качестве доказательств при принятии решения по результатам налоговой проверки.

Если допрашиваемые лица были вызваны и допрошены уже после истечения установленного срока дополнительных мероприятий (в данном случае после 14 августа 2023 года), то эти допросы могут быть признаны недействительными, так как проведены вне установленных сроков.

Здравствуйте, Тарзан!

Срок проведения выездной налоговой проверки, включая дополнительные мероприятия, регулируется п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

--------

Согласно данной норме, срок проверки не может превышать 2 месяцев, а дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть назначены на срок не более 1 месяца.

---------

При этом срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ), независимо от выходных или праздничных дней.

В вашем случае решение о проведении проверки вынесено 14 июля 2023 года, а срок проверки установлен до 17 августа 2023 года. Увеличение срока на 3 дня (с 14 июля по 17 августа) формально не нарушает нормы НК РФ, так как срок исчисляется в календарных днях, включая выходные. Таким образом, действия налогового органа правомерны.

-------

Что касается допросов, проведенных 16 августа, они являются допустимыми доказательствами, если соблюдены процессуальные требования (ст. 90 НК РФ). Допросы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля относятся к перечню допустимых действий, включая истребование документов (ст. 93, 93.1 НК РФ), допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ) и назначение экспертизы (ст. 95 НК РФ).

--------

Судебная практика подтверждает, что срок проверки исчисляется с момента вынесения решения, независимо от выходных дней.

Увеличение срока на 3 дня правомерно, а допросы, проведенные 16 августа, являются допустимыми доказательствами, если соблюдены требования НК РФ.

С уважением!

Правила исчисления сроков, установленных месяцами, регламентированы в ст. 6.1 НК РФ, где определено:

2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

...

5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

...

7. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, если бы срок проверки завершался 15 или 16, и это были бы выходные дни, то последним днем срока -являлось бы 17-е число.

Но 17 августа 2023 года - это четверг, т.е. 15 и 16 августа - это обычные рабочие дни. получается, что обсуждая 15 и 16 имелся ввиду июль и речь о дате начала срока. Дата начала срока, исчисляемого месяцами не определяется в зависимости от того - рабочим был день, следующий за принятием решения о проведении дополнительных мероприятий, или не рабочим.

Поэтому при принятии 14.07.2023 решения о проведении дополнительных мероприятий налоговой проверки по ст. 101 НК РФ последним днем срока проверки является 14.08.2023.

Таким образом, завершение проверки 17.08.2023 (и проведение отдельных мероприятий после 14.08.2023) описанных условиях является процедурным нарушением, допущенным налоговым органом. Однако нельзя забывать, что процедурные нарушения делятся на существенные и не существенные. Безусловным основанием для отмены решения налогового органа, принятого по итогам проверки, являются существенные нарушения по п. 14 ст. 101 НК РФ:

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В данном случае нарушения существенного условия не допущено, а значит будет применяться третий абзац пункта 14 статьи 101 НК РФ, где указано:

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Т.е. для отмены решения налоговой по итогам налоговой проверки мало будет доказать, что при проведении дополнительных мероприятий были получены доказательства с нарушением срока проведения дополнительной проверки. Нужно доказать, что эти нарушения повлияли на неправильность принятого решения.

Стопроцентно совпадающей судебной практики с описанным Вами случаем не выявлено.

Здравствуйте!

В целом, сам срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке в силу п.6 п.8 ст.89 НК РФ.

И любые дополнительные мероприятия не должны быть направлены на установление новых фактов, не отраженных в акте налоговой проверки (постановления АС ЗСО от 18.12.2015 № Ф04-27598/2015 по делу № А45-6043/2015, АС УО от 22.09.2015 № Ф09-5057/15 по делу № А34-5436/2014).

При необходимости можете обратиться к любому из юристов портала для содействия и защиты и подготовки правовых документов (ст.779 ГК РФ оказание юр.услуг).

Всего доброго Вам!

Здравствуйте!

Согласно п. 8 ст. 89 НК РФ, срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о её назначении до дня составления справки о проведённой проверке.

При этом, процессуальные сроки, установленные в календарных днях, включают и выходные дни. Исключение составляют случаи, когда последний день срока приходится на выходной или праздничный день — тогда срок переносится на следующий рабочий день.

В вашей ситуации решение о назначении проверки вынесено 14 июля 2023 года (пятница), а срок проверки определён до 17 августа 2023 года. Это превышает стандартный двухмесячный срок, установленный пунктом 6 статьи 89 НК РФ, если не было формального продления срока проверки. Если налоговый орган включил в расчёт выходные дни (15 и 16 июля) и таким образом увеличил срок на три дня, это может быть неправомерным, так как законодательство не предусматривает автоматического исключения выходных дней при исчислении сроков налоговых проверок.

Нарушение сроков проведения проверки может быть основанием для признания результатов проверки недействительными, если это существенно нарушило права налогоплательщика. Однако нарушение сроков само по себе не всегда приводит к отмене решения налогового органа, если оно не повлияло на результат проверки.

Допрос свидетелей регулируется статьёй 90 НК РФ и является самостоятельным мероприятием налогового контроля. Допросы могут проводиться как в рамках выездной проверки, так и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля после её завершения (ст. 101 НК РФ). Однако проведение допросов за пределами установленного срока проверки (в данном случае — после 17 августа) может быть признано нарушением.

Судебная практика неоднозначна по этому вопросу:

- Если допросы проведены после завершения проверки и без должного обоснования, их результаты могут быть признаны недопустимыми доказательствами.

- Однако если допросы проведены в рамках дополнительных мероприятий контроля или до составления акта проверки, они могут быть использованы в качестве доказательств.

Для признания протоколов допросов допустимыми доказательствами важно соблюдение следующих условий:

- Лица, допрошенные в качестве свидетелей, не должны быть заинтересованными сторонами.

- Свидетели должны быть предупреждены об ответственности за дачу ложных показаний.

- Протоколы допросов должны быть оформлены в соответствии с требованиями статьи 99 НК РФ.

Если эти условия нарушены или допросы проведены за пределами срока проверки без соответствующего продления или дополнительных мероприятий контроля, такие доказательства могут быть оспорены.