Порядок расчета норматива 70% выручки от сельхозпродукции для кооператива на ЕСХН

Для сельскохозяйственного кооператива, применяющего Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), соблюдение норматива доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции (не менее 70% от общей выручки) является ключевым условием. В контексте размещения свободных денежных средств через сделки РЕПО с брокером важно правильно квалифицировать доходы от таких операций для расчёта этого норматива.

Разбор ситуации:

1. Нормативная база: Требование о 70% доле выручки установлено пунктом 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

2. Что считается выручкой для норматива: В расчёт норматива включается выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, определяемая в соответствии со статьёй 249 НК РФ. Это операционная, основная выручка организации.

3. Доходы от сделок РЕПО: Сделки РЕПО (продажа ценных бумаг с обязательством обратного выкупа) являются финансовыми операциями. Согласно позиции Минфина России и судебной практике (например, Постановление АС Северо-Западного округа от 16.08.2016 по делу № А56-73419/2015), доходы, полученные от размещения временно свободных денежных средств (проценты по депозитам, доходы от операций с ценными бумагами, включая РЕПО), не включаются в выручку для целей расчёта 70-процентного норматива ЕСХН. Эти доходы учитываются как внереализационные (на основании статей 250, 328.1 НК РФ).

4. Порядок расчёта: Таким образом, при расчёте доли выручки от сельхозпродукции:

* В знаменатель (общая выручка) включается сумма выручки от реализации сельхозпродукции, прочей продукции/товаров, работ, услуг.

* Не включаются в знаменатель внереализационные доходы, к которым относятся доходы от сделок РЕПО.

* В числитель включается только выручка от реализации непосредственно сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Краткое резюме: Доходы, полученные сельскохозяйственным кооперативом от размещения свободных средств через сделки РЕПО с брокером, не влияют на расчёт норматива в 70% для ЕСХН, так как не являются выручкой от реализации, а квалифицируются как внереализационные доходы. Для сохранения права на применение ЕСХН кооператив должен обеспечивать, чтобы доля выручки от продажи сельхозпродукции собственного производства составляла не менее 70% от всей выручки от реализации (без учёта внереализационных доходов).

Рекомендация: Учитывая сложность налогового учёта и потенциальные риски переквалификации доходов налоговыми органами, для корректного оформления операций РЕПО, ведения налогового учёта и подтверждения соответствия критериям ЕСХН настоятельно рекомендуется обратиться за консультацией к квалифицированному юристу или налоговому консультанту, специализирующемуся на сельскохозяйственной и финансовой тематике.