Недействительная сделка и сомнительные резервы - влияние на бухгалтерскую отчетность и расчет стоимости чистых активов.

под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету

В активе баланса отражена по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

По строке 1230 Бухгалтерского баланса сомнительные долги отражаются уже за минусом резерва (п. 35 ПБУ 4/99).

Порядок расчета

Порядок оценки (расчет стоимости) чистых активов установлен в отношении акционерных обществ. Он утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Однако этим же порядком могут воспользоваться и организации других организационно-правовых форм. В частности:

– общества с ограниченной ответственностью (письма Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/329, от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791);

– сельскохозяйственные потребительские кооперативы (п. 3.5 Специальной части рекомендаций по ведению бухучета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах). Несмотря на то что в этих рекомендациях упоминается утративший силу порядок расчета стоимости чистых активов, ими можно руководствоваться и в отношении порядка, утвержденного приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз.

Кроме того, в некоторых отраслях и сферах деятельности особенности расчета чистых активов утверждены отдельными документами. В частности, это касается расчета стоимости чистых активов:

– организаций, являющихся организаторами азартных игр (Порядок, утвержденный приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. № 29н);

– страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ (Порядок, утвержденный приказом от 1 февраля 2007 г. Минфина России № 7н и ФСФР России № 07-10/пз-н);

– находящихся в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал (Правила, утвержденные приказом ФСФР России от 14 июня 2007 г. № 07-67/пз-н).

активы и обязательства для определения стоимости чистых активов принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса. Это касается начисленных резервов, а именно: резерва под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам и резерва под обесценение ценных бумаг.

Строка 1230 бухгалтерского баланса отражается за минусом резерва по сомнительным долгам (п. 35 ПБУ 4/99), строка 1210 отражается за минусом резерва под снижение материальных ценностей (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год" (письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01), строка 1240 отражается за минусом образованного резерва под обесценение финансовых вложений (приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02; п. 35 ПБУ 4/99). На практике часто приходится сталкиваться с тем, что бухгалтеры забывают об этом правиле и отражают резервы отдельно по строке 1260 «Прочие оборотные активы».