Вопрос налога на имущество - включается ли малоценка в расчёт налоговой базы при её сдаче в аренду?

Здравствуйте Ирина.

В соответствиий со ст. 374 НК РФ

1. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В свою очередь ПБУ Учет основных средств 6\01 от 18.05.2002 №45н регулирует данный вопрос по своему, а именно:

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

Также по данному вопросу есть постановление 13 арбитражного аппеляционного суда от 01.07.08 г. в котором налоговой было отказано в удовлетворении требований. Но требования налоговой предъявлялись до 2006 года!!!!

Судом установлено, что Общество ошибочно учло имущество, приобретенное для последующей сдачи в аренду, на счете 01 "Основные средства", в то время как должно было отразить его стоимость на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

В приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 "О формах бухгалтерской отчетности организаций" ("Бухгалтерский баланс" данные, характеризующие показатель "Доходные вложения в материальные ценности", учитываются отдельно от данных, характеризующих показатель "Основные средства".

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, допускает внесение изменений в бухгалтерскую отчетность. В пункте 39 названного Положения установлен порядок внесения изменений: изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Кроме того, организации вправе исправить допущенную ошибку и в бухгалтерском учете в случае неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода. Как указано в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 N 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления в бухгалтерском учете организации производятся в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

На мой взгляд. на данный момент все же требуется платить налог на имущество с так называемой малооценки, в том случае если она сдается в аренду, т.е. из нее извлекают выгоду.

С уважением.

Здравствуйте, Ирина.

Давайте разберемся по порядку:

1) объектом налогообложения налога на имущество является движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование...), учитываемое на балансе в качестве объектов ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (а именно, ПБУ 6/01 "Учет основных средств", если иное не предусмотрено ст.378 НК РФ.

2) В пункте 4 ПБУ 6/01 сказано (читайте внимательно):

4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если ОДНОВРЕМЕННО ВЫПОЛНЯЮТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ УСЛОВИЯ:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

У Вас эти условия выполняются? Если да, то читаем далее:

3) Согласно пункту 5 вышеназванного ПБУ:

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но НЕ БОЛЕЕ 20000 рублей за единицу, МОГУТ ОТРАЖАТЬСЯ в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности В СОСТАВЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МОЙ КОММЕНТАРИЙ: А ЭТО УЖЕ ПБУ 5/01 "УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ", СЛЕДОВАТЕЛЬНО, НЕТ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.