Какие налоговые обязательства возникнут при продаже драг металлов за границей и какие меры наказания могут ожидать в случае неуплаты?

При продаже физическим лицом числящегося на счете металла банку возникает объект налогообложения по НДФЛ в виде дохода, полученного от реализации собственного имущества (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Налогообложение таких доходов производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая база определяется как денежное выражение доходов от реализации драгоценных металлов, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в следующем размере:

- если драгоценные металлы находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, то налогоплательщик имеет право на применение имущественного вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи металла, но не превышающей 125 000 руб.;

- если драгоценные металлы находились в собственности налогоплательщика три года и более, то имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в отношении дохода от продажи имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Однако, при выплате физическому лицу дохода от реализации драгоценного металла (собственного имущества физического лица) банк налоговым агентом не признается (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, физическое лицо обязано исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ самостоятельно (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом по закону: Банк налоговым агентом не является.

Налоговые агенты или иные лица не могут быть привлечены к ответственности по статье 122 НК РФ, так как в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплачивать законно установленные налоги возложена на налогоплательщиков. Налогоплательщик может быть оштрафован в течение трех лет со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности

Таким образом, штраф исчисляется с задолженности конкретного налога, которая образовалась перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом). Но, если у налогоплательщика есть переплата по налогу в предыдущем периоде, которая перекрывает или равна сумме недоимки и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей, то состав правонарушения, предусмотренный пунктом 3 статьи 120 или статьей 122 НК РФ, отсутствует

Всех налогоплательщиков - физических лиц можно разделить на две категории: тех, кто обязан подавать налоговую декларацию, и тех, кто вправе это сделать.

К первой категории в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ относятся:

индивидуальные предприниматели;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, в тех случаях, когда подлежащая уплате сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей или когда патент аннулирован;

налоговые резиденты РФ, получившие доходы из источников, находящихся за пределами РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей);

лица, получившие вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества) от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;

лица, получившие вознаграждения как наследники (правопреемники) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

лица, получившие доход от продажи принадлежавшего им на праве собственности имущества и имущественных прав, когда такой доход подлежит налогообложению;

лица, получившие выигрыши в лотереях, тотализаторах и в других основанных на риске играх (в том числе с использованием игровых автоматов);

лица, получившие доход в денежной или натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, когда такой доход подлежит налогообложению;

лица, получившие доход в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случая, если на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации оно находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года;

лица, получившие другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами.